37
甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2016年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：
(1)將一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。
(2)對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式。該辦公樓2016年年初賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
(3)將一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資2016年年初賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。
(4)將一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司該管理用固定資產(chǎn)原每年計(jì)提折舊額為230萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)2016年應(yīng)計(jì)提的折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。
(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2016年年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司該生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2016年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)700萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷(xiāo)額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法計(jì)提攤銷(xiāo)，2016年應(yīng)攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。
(7)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)人當(dāng)期損益改為符合條件的資本化。2016年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。
(8)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
上述變更均符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，涉及會(huì)計(jì)政策變更的[除事項(xiàng)(5)]均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。
要求：
(1)上述事項(xiàng)中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更(標(biāo)明序號(hào)即可)。
(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算該棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式，2016年年初調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額和留存收益金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算此項(xiàng)變更對(duì)2016年年初留存收益的調(diào)整數(shù)。
(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更對(duì)2016年凈利潤(rùn)的影響數(shù)。
(5)根據(jù)資料(6)，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法變更在2016年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。
(6)根據(jù)資料(7)，判斷內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算其發(fā)生額。
參考解析：
(1)事項(xiàng)(2)、(3)、(5)、(7)和(8)屬于會(huì)計(jì)政策變更;事項(xiàng)(1)、(4)和(6)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
(2)甲公司出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更應(yīng)調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債金額=(8800-6800)×25%=500(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增的留存收益金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬(wàn)元)。
(3)交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)調(diào)增留存收益的金額=(600-500)×(1-25%)=75(萬(wàn)元)。
(4)管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2016年凈利潤(rùn)減少額=(350-230)×(1-25%)=90(萬(wàn)元)。
(5)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法變更在2016年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=(800-700)×25%=25(萬(wàn)元)。
(6)2016年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用雖然賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)性差異，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
相關(guān)推薦：
[推薦]2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試全面沖刺備考專(zhuān)題
2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)經(jīng)濟(jì)法通關(guān)必做模擬試卷匯總
下載
