四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
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甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2014
年至2017年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2014年11月1日，甲公司與乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)乙公司持有的A公司30%股權(quán)，收購(gòu)價(jià)款為230萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款與協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年12月25日分別經(jīng)甲公司和乙公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。該股權(quán)協(xié)議生效日為2014年12月31日。
(2)2015年1月1日。A公司股東權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元(假定均為2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))
(3)2015年1月1日，A公司董事會(huì)提出2014年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為為270萬(wàn)元。假定2015年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(4)2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款230萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司對(duì)A公司能夠施加重大影響。
(5)2015年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2014年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。
(6)2015年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為80萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，至12月31日，A公司對(duì)外銷售60%，剩余40%形成期末存貨。
(8)2015年12月31日，A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益50萬(wàn)元。
(9)2015年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)168萬(wàn)元。
(10)2016年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2015年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。
(11)2016年度，A公司發(fā)生凈虧損208萬(wàn)元，其他綜合收益減少50萬(wàn)元。至2016年12月31日，A公司將從甲公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外銷售。
(12)2016年12月31日，甲公司對(duì)A公司股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為190萬(wàn)元。
不考慮其他因素。
要求：
(1)確定甲公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。
(2)編制甲公司與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)甲公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2015年1月1日。
(2)
①2015年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 230
貸：銀行存款 230
甲公司持有A公司股權(quán)投資初始投資成本230萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額240萬(wàn)元(800×30%)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10(240-230)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 10
�、�2015年5月1日
借：應(yīng)收股利 30(100×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 30
�、�2015年5月5日
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
④2015年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 15(50×30%)
貸：其他綜合收益 15
內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=(100-80)×40%=8(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=(168-8)×30%=48(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 48
貸：投資收益 48
⑤2016年12月31日
借：其他綜合收益 15(50×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 15
2015年內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8萬(wàn)元在2016年全部實(shí)現(xiàn)，應(yīng)減少2016年度虧損。
借：投資收益 60[(208-8)×30%]
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
2016年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=230+10-30+15+48-15-60=198(萬(wàn)元)，可收回金額為190萬(wàn)元，所以應(yīng)對(duì)該投資計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元(198-190)。
借：資產(chǎn)減值損失 8
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 8
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