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　　甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1000萬(wàn)元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開(kāi)始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，賬面余額為10000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到當(dāng)年租金。

　　(2)2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30500萬(wàn)元。

　　(3)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30800萬(wàn)元。

　　(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬(wàn)元。2014年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。

　　(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1000萬(wàn)元用于改擴(kuò)建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項(xiàng)1000萬(wàn)元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款項(xiàng)500萬(wàn)元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。

　　(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價(jià)款60000萬(wàn)元。2016年3月31日至2019年3月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為2000萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制每年收到A公司租金及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。(假定年末確認(rèn)租金收入)

　　(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄。

　　(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄。

　　(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析：

　　(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　30000

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　 10000

　　其他綜合收益　 　　20000

　　(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　1000

　　貸：預(yù)收賬款 1000

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　50(1000×5%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　 　　50

　　(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500(30500-30000)

　　2013年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300(30800-30500)

　　(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　30800

　　貸：投資性房地產(chǎn) ——成本　 　30000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 800(500+300)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1000

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 50

　　貸：應(yīng)付利息　　 　50(1000×5%)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 12.5(1000×5%×3/12)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　12.5

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 500

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　32362.5(30800+1000+50+12.5+500)

　　貸：投資性房地產(chǎn) ——在建　　　32362.5

　　(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　 　 60000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　60000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　11562.5

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 　2800(800+2000)

　　其他綜合收益　 　20000

　　貸：投資性房地產(chǎn) ——成本　　32362.5

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　2000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　3000(60000×5%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3000

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