四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計使用50年.預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)1月5 日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2750萬元，預(yù)計使用50年，未計提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷。辦公樓于1月5日開始建造，至年末尚未完工，以銀行存款支付工程支出3500萬元(不包括土地使用權(quán)攤銷)。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元，其中原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修工程于8月1 日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬元，以銀行存款支付。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。

　　要求：

　　(1)根據(jù)會計資料(1)，編制2012年相關(guān)會計分錄。

　　(2)根據(jù)會計資料(2)，編制2012年相關(guān)會計分錄。

　　(3)根據(jù)會計資料(3)，編制2012年相關(guān)會計分錄。

　　(4)假定不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，計算甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”項目的列報金額。(金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)借：投資性房地產(chǎn)——商品房9000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品9000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(9000/50×11/12)165

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊165

　　(2)借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2750

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷(2750/50×10)550

　　貸：投資性房地產(chǎn)——已出租的土地使用權(quán)2750

　　累計攤銷550

　　借：在建工程3500

　　貸：銀行存款3500

　　借：在建工程(2750/50)55

　　貸：累計攤銷55

　　(3)借：投資性房地產(chǎn)——在建4500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊2000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——商鋪6500

　　借：營業(yè)外支出300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建300

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建1500

　　貸：銀行存款1500

　　借：投資性房地產(chǎn)——商鋪(4500-300+1500)5700

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建5700

　　(4)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，計算甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“投資性房

　　地產(chǎn)”項目的列報金額。存貨=0

　　在建工程=3500+55=3555(萬元)

　　固定資產(chǎn)=0

　　投資性房地產(chǎn)的金額=(9000-165)+5700=14535(萬元)

　　37

　　甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。2012年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2012年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機活動，客戶只需預(yù)繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1 700元的手機一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項活動。

　　(2)2012年11月3013，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。2012年12月，客戶共消費了價值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費通話服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。

　　(3)2012年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬元、成本為1 600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務(wù)的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。

　　本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)-(3)，分別計算甲公司于2012年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=[5000×2400/6000+150/(150×24)×3000]×1O=21250(萬元)

　　其中3000=[150×24/(2400+150×24)]×5000

　　理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費在手機銷售和通話服務(wù)之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

　　借：銀行存款50000

　　貸：預(yù)收賬款28750

　　主營業(yè)務(wù)收入21250

　　(2)根據(jù)資料(2)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/(100+10)×10000=9090.91(萬元)

　　理由：甲公司取得10000的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相

　　對比例進行分配。

　　借：銀行存款10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入9090.91

　　遞延收益909.09

　　(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(萬元)

　　理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進行分配。

　　借：應(yīng)收賬款2200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2200

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