綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59

　　某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2015年6月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13.60萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%。

　　(2)從國內(nèi)購進一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元、增值稅17萬元;另外支付運費10萬元(不含稅)，取得一般納稅人開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　(3)從國內(nèi)購進一輛小汽車自用，取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅額3.40萬元。

　　(4)酒廠不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本5萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(5)采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元;另收取優(yōu)質(zhì)費3.51萬元。

　　(6)銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取包裝物押金2.34萬元(合同約定3個月后收回包裝物并退還押金)。

　　(7)將其自用的、2008年4月1日購進的一臺生產(chǎn)設(shè)備出售，含稅售價為103萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。

　　該酒廠財務人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.60+17=30.6(萬元)

　　當期銷項稅額=(50+15)×17%=11.05(萬元)

　　當期應納增值稅額=11.05-30.6=-19.55(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題：

　　(1)指出該酒廠財務人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　(2)計算該酒廠當期應納增值稅稅額(計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點后兩位小數(shù))。

　　參考解析：

　　(1)該酒廠財務人員申報增值稅時存在下列問題：

　�、龠\輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不得抵扣進項稅額。

　　②外購機器設(shè)備時支付的運費未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，外購固定資產(chǎn)時支付的運費，可以按照取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣。

　　③購進自用小汽車未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購進應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時支付的增值稅稅額。

　�、懿粍赢a(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務的進項稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　�、莶扇》制谑湛罘绞戒N售貨物不應按照實際收到的款項計算當期銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　�、掬N售白酒收取的優(yōu)質(zhì)費未作為價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，應當并入銷售額計征增值稅。

　�、咪N售果酒收取的包裝物押金未計入當期銷售額計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。

　�、噤N售自己使用過的設(shè)備未計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的，2009年1月1日之前購進的固定資產(chǎn)，自2014年7月1日起，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　(2)計算該酒廠當期應納增值稅稅額

　　當期銷項稅額=200×60%×17%+3.51÷(1+17%)×17%+15×17%+2.34÷(1+17%)×17%=23.80(萬元)

　　當期準予抵扣的進項稅額=13.60×(1-3%)+17+10×11%+3.40-5×17%=33.84(萬元)

　　出售自用的生產(chǎn)設(shè)備應繳納的增值稅=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)

　　當期應納增值稅稅額=23.80-33.84+2=-8.04(萬元)

掃描/長按二維碼幫助會計師考試通關(guān)

2017中級會計真題答案

下載10頁精華點題講義

下載歷年會計師真題卷

了解2018會計報考指南

會計職稱萬題庫 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關(guān)推薦：

　　[推薦]2017年中級會計職稱考試全面沖刺備考專題

　　2017年中級會計職稱經(jīng)濟法通關(guān)必做模擬試卷匯總

　　考試吧2017中級會計職稱考試各科目每日一練匯總