五、綜合題(本類(lèi)題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)
38 [簡(jiǎn)答題]
甲公司擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：
(1)2014年1月1日，甲公司發(fā)行公司債券專(zhuān)門(mén)籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，該公司債券為3年期，系分期付息、到期還本的債券，面值總額為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3070萬(wàn)元;另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2920萬(wàn)元，甲公司調(diào)整后的實(shí)際年利率為6%。
(2)生產(chǎn)線建造工程于2014年1月1日開(kāi)工，采用出包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期為1年。有關(guān)建造支出情況如下：2014年1月1日，支付建造承包商800萬(wàn)元;2014年5月1日，支付建造承包商1100萬(wàn)元;2014年8月1日，支付建造承包商500萬(wàn)元。
(3)2014年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)責(zé)令停工整改，至2014年12月底整改完畢，工程于2015年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款500萬(wàn)元;另外，在生產(chǎn)線安裝過(guò)程中支付專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.62萬(wàn)元，建造工程予2015年5月31日完成，經(jīng)試生產(chǎn)產(chǎn)出合格產(chǎn)品，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收。
(4)為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2015年5月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至6月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用12萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自2015年7月1Et起實(shí)際投入使用。
(5)甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款投資國(guó)債，月收益率為0.5%，利息尚未收到。
(6)本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2014年1月1日債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理;
(2)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說(shuō)明理由;
(3)計(jì)算甲公司2014年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額和計(jì)入當(dāng)期損益的金額。并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
(4)計(jì)算2015年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化的金額和計(jì)入當(dāng)期損益的金額，并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
(5)計(jì)算甲公司生產(chǎn)線的入賬價(jià)值，并編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2014年1月1日發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 2920
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 80
貸：應(yīng)付債券——面值 3000
(2)甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間為：2014年1月1日至2014年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停資本化)、2015年1月1日至2015年5月31日。
理由：2014年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件;9月1日至12月31日期間因事故停工且超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化;2015年5月31日經(jīng)試生產(chǎn)產(chǎn)出合格產(chǎn)品，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
(3)2014年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化的金額=2920×6%×8/12-(2920-800)×0.5%×4-(2920-1900)×0.5%×3-(2920-2400)×0.5%×1=116.8-42.4-15.3-2.6=56.5(萬(wàn)元)。
2014年專(zhuān)門(mén)借款利息計(jì)人當(dāng)期損益的金額=2920×6%×4/12-(2920-2400)×0.5%×4=58.4-10.4=48(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 56.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 48
應(yīng)收利息 70.7
貸：應(yīng)付利息 150
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 25.2(2920×6%-3000×5%)
(4)2015年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額
=(2920+25.20)×6%×5/12-(2920-2900)×0.5%×5=73.63-0.5
=73.13(萬(wàn)元)。
2015年專(zhuān)門(mén)借款利息計(jì)入當(dāng)期損益的金額
=(2920+25.20)×6%×7/12-(2920-2900)×0.5%×7
=103.08-0.7=102.38(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 73.13
財(cái)務(wù)費(fèi)用 102.38
應(yīng)收利息 1.2
貸：應(yīng)付利息 150
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 26.71[(2920+25.2)×6%-3000×5%]
(5)生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=800+1 100+500+500+56.50+73.13+10.62=3040.25(萬(wàn)元)，其中，人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)該計(jì)人管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 3040.25
貸：在建工程 3040.25
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