四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　36 [簡答題]

　　甲公司2015年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2015年10月1日，從市場(chǎng)上購人1000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，每股購買價(jià)格為8元，購入時(shí)另支付相關(guān)稅費(fèi)8萬元。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，取得的股權(quán)準(zhǔn)備隨時(shí)出售。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。

　　(2)2015年10月1日，購人丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期，分期付息到期還本的債券，支付購買價(jià)款2000萬元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。

　　(3)2015年10月10日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日。該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。

　　(4)2015年10月1日，取得戊上市公司100萬股股票，成本為2000萬元，對(duì)戊上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2015年10月1日起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2015年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為900萬元。甲公司管理層判斷，戊上市公司股票的公允價(jià)值將持續(xù)嚴(yán)重下跌。

　　假定：

　　(1)取得上述投資發(fā)生的相關(guān)支出均以銀行存款支付;

　　(2)不考慮所得稅影響;

　　(3)不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投資應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)的類別，并說明理由。

　　(2)編制2015年度對(duì)乙公司投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2015年度對(duì)丙公司投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2015年度對(duì)丁公司投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2015年度對(duì)戊上市公司投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)①對(duì)乙公司投資應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：不具有控制、共同控制或重大影響，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，且準(zhǔn)備隨時(shí)出售。

　�、趯�(duì)丙公司投資應(yīng)劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司計(jì)劃將債券持有至到期。

　�、蹖�(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：屬于衍生金融工具。

　�、軐�(duì)戊公司的投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：因不具有控制、共同控制或重大影響，取得時(shí)未將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時(shí)限售期為3年。

　　(2)借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　8000

　　投資收益　　8

　　貸：銀行存款　　8008

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　1000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 1000

　　(3)借：持有至到期投資——成本　　 2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：應(yīng)收利息　　30(2000×6%×3/12)

　　貸：投資收益　　30

　　借：銀行存款　　30

　　貸：應(yīng)收利息　　30

　　(4)借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　100

　　貸：銀行存款　　 100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　40(100-100×0.6)

　　(5)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　1100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　1100(2000-900)

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