58 [簡答題]

　　居民企業(yè)甲公司主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售，2015年有關(guān)涉稅事項如下：

　　(1)2015年4月1日新購進(jìn)一臺專門用于研發(fā)的檢測設(shè)備，單位價值為100萬元。甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時，將其一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用予以扣除。

　　(2)2015年發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用420萬元。其中，列支檢測儀器(2013年4月購進(jìn))的折舊費(fèi)20萬元，該檢測儀器既用于研發(fā)活動，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測。

　　(3)甲公司將一批自產(chǎn)化妝品用于抵償對乙公司的債務(wù)，債務(wù)重組所得200萬元。

　　(4)甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司支付管理費(fèi)20萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題。

　　(1)甲公司將檢測設(shè)備一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用予以扣除的做法是否正確?并說明理由。

　　(2)甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時，研究開發(fā)費(fèi)用允許加計扣除的金額是多少?

　　(3)對于甲公司的債務(wù)重組所得，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理?

　　(4)甲公司向丙公司支付的管理費(fèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時是否準(zhǔn)予扣除?并說明理由。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的做法正確。根據(jù)規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　(2)研究開發(fā)費(fèi)用允許加計扣除的金額=(420-20)×50%=200(萬元)。

　　【解析】專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或者租賃費(fèi)，允許按照規(guī)定實(shí)行加計扣除;對既用于研發(fā)活動，又用于13常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

　　(3)對于企業(yè)債務(wù)重組所得超過該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的，可在今后5個納稅年度內(nèi)均勻計入所得額;低于50%的則應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年納稅。

　　(4)甲公司向丙公司支付的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59 [簡答題]

　　甲公司是增值稅一般納稅人，該公司2015年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)22萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元，另為投資者支付商業(yè)保險費(fèi)10萬元，均已計入相關(guān)成本費(fèi)用中;

　　(2)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元：

　　(3)通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學(xué)校捐贈20萬元;

　　(4)為新產(chǎn)品研發(fā)，購入單位價值為80萬元的研發(fā)專用設(shè)備一臺并投入使用，該公司當(dāng)年為該設(shè)備計提了折舊費(fèi)用6萬元。

　　已知，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理法定手續(xù);除上述事項外，沒有其他納稅調(diào)整項目。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)計算該公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　參考解析：

　　(1)①殘疾人員的工資可以加計扣除100%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元;

　　②職工福利費(fèi)支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實(shí)際發(fā)生額超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元(180-168);

　�、蹞芾U工會經(jīng)費(fèi)

　　稅法允許的扣除限額=1200×2%=24(萬元)，實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，無需納稅調(diào)整;

　�、苈毠そ逃�經(jīng)費(fèi)支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，可全額扣除，另可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元;

　　⑤為投資者支付的商業(yè)保險費(fèi)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元;

　　因此，業(yè)務(wù)(1)共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40-12+5-10=23(萬元)。

　　(2)①銷售(營業(yè))收入=5500+400=5900(萬元);

　　②廣告費(fèi)

　　稅法允許的扣除限額=5900×15%=885(萬元)，實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，無需納稅調(diào)整;

　　③非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元;

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　銷售(營業(yè))收入的5‰=5900×5%o=29.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)，應(yīng)以29.5萬元為扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30.5萬元(60-29.5);

　　因此，業(yè)務(wù)(2)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30.5+50=80.5(萬元)。

　　(3)會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元);

　　公益性捐贈扣除限額=960×12%=115.2(萬元)，實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬元(120-1 15.2);

　　直接捐贈支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;

　　因此，業(yè)務(wù)(3)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.8+20=24.8(萬元)。

　　(4)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用;由于該公司已經(jīng)為該設(shè)備計提折舊費(fèi)用6萬元，因此，業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80-6=74(萬元)。

　　(5)該公司2015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=960-23+80.5+24.8-74=968.3(萬元);

　　該公司2015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=968.3×25%=242.08(萬元)。

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