五、綜合題(本類題共2題，共25分，第1小題10分，第2小題15分，共25分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號前兩位小數(shù)。凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述。)

　　50 [簡答題]

　　已知甲集團(tuán)公司下設(shè)多個責(zé)任中心，有關(guān)資料如下：

　　資料1：

　　指標(biāo) A投資中心

　　B投資中心

　　C投資中心

　　息稅前利潤(萬元)

　　10400

　　15800

　　8450

　　營業(yè)資產(chǎn)平均占用額(萬元)

　　94500

　　145000

　　75500

　　規(guī)定的最低投資報(bào)酬率

　　10%

　　資料2：D利潤中心營業(yè)收入為52000元，變動成本總額為25000元，利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為15000元，利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為6000元。

　　資料3：E利潤中心的邊際貢獻(xiàn)為80000元，負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)為60000元，利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額為45000元。

　　資料4：D中心下設(shè)了兩個成本中心，其中甲成本中心，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量5000件，預(yù)算單位成本200元，實(shí)際產(chǎn)量6000件，實(shí)際成本為1170000元。

　　資料5：集團(tuán)公司擬吸收合并乙公司，乙公司除了一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，乙公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)都與公允價值一致，該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，公允價值為500萬元，并且沒有規(guī)定使用年限。乙公司未彌補(bǔ)的虧損為100萬元(未超過稅前利潤虧損彌補(bǔ)年限)，凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末，國家發(fā)行的最長期國債利率為5.32%，甲集團(tuán)公司適用的所得稅稅率為25%。甲集團(tuán)公司可以采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付方式，該合并事項(xiàng)已經(jīng)滿足了特殊性稅務(wù)處理的其他條件。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料1計(jì)算各個投資中心的下列指標(biāo)：

　�、偻顿Y報(bào)酬率，并據(jù)此評價各投資中心的業(yè)績。

　�、谑Ｓ嗍找妫�并據(jù)此評價各投資中心的業(yè)績。

　　(2)根據(jù)資料2計(jì)算D利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)總額。

　　(3)根據(jù)資料3計(jì)算E利潤中心負(fù)責(zé)人的可控固定成本以及不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本。

　　(4)根據(jù)資料4計(jì)算甲成本中心的預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。

　　(5)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，合并對所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。

　　(6)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式彌補(bǔ)虧損，合并對所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。

　　參考解析：

　　(1)①投資報(bào)酬率：

　　評價：C投資中心業(yè)績最優(yōu)，A投資中心次之，B投資中心業(yè)績最差。

　�、谑Ｓ嗍找妫�

　　A投資中心的剩余收益=10400-94500×10%=950(萬元)

　　B投資中心的剩余收益=15800-145000×10%=1300(萬元)

　　C投資中心的剩余收益=8450-75500×10%=900(萬元)

　　評價：B投資中心業(yè)績最優(yōu)，A投資中心次之，C投資中心業(yè)績最差。

　　(2)①利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=52000-25000=27000(元)

　�、诶麧欀行目煽剡呺H貢獻(xiàn)=27000-15000=12000(元)

　�、劾麧欀行牟块T邊際貢獻(xiàn)總額=12000-6000=6000(元)

　　(3)E利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本=80000-60000=20000(元)

　　E利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本=60000-45000=15000(元)

　　(4)①甲成本中心預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本一實(shí)際責(zé)任成本=200×6000-1170000=30000(元)

　�、诩壮杀局行念A(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%=30000/(200×6000)=2.5%

　　(5)如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，則適用一般性稅務(wù)處理方法：

　　確認(rèn)合并所得=500-0=500(萬元)

　　合并事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)=500×25%=125(萬元)

　　(6)如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務(wù)處理方法：

　　由于全部采用股權(quán)支付形式，不需要確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價值的差額。

　　可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并

　　業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

　　可以由甲公司彌補(bǔ)的虧損限額=3000×5.32%=159.6(萬元)

　　由于乙公司的虧損只有100萬元

　　彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收=100×25%=25(萬元)。

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