四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
36 [簡(jiǎn)答題]
東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨(dú)對(duì)外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個(gè)資產(chǎn)組。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
(1)A生產(chǎn)線原值為720萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計(jì)提折舊120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。經(jīng)對(duì)A生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬(wàn)元;但東大公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額。
(2)B生產(chǎn)線原值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。經(jīng)對(duì)B生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬(wàn)元;東大公司預(yù)計(jì)B生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為1260萬(wàn)元。
(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。
假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅也豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表”。
2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表
項(xiàng)目 A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值
各資產(chǎn)組剩余使用壽命
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?/P>
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值
資產(chǎn)組可收回金額
資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額
(2)根據(jù)“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表”，分別計(jì)算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案金額用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1) 2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表
A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 600 1200 1800
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 2 1
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 1200 1200 2400
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?50% 50% 100%
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 300 300 600
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 900 1500 2400
資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額 126 180 306
(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=126×(600/900)=84(萬(wàn)元);
A資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=126×(300/900)=42(萬(wàn)元)。
�、贐生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=180×(1200/1500)=144(萬(wàn)元);
B資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=180×(300/1500)=36(萬(wàn)元)。
�、坜k公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=42+36=78(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 306(126+180)
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線 84
——B生產(chǎn)線 144
——辦公樓 78
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