五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲公司與股權(quán)投資相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?015年1月1日，甲公司支付銀行存款13000萬元，進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，并能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營決策。原投資賬面價(jià)值為5400萬元(包括：投資成本4500萬元、損益調(diào)整840萬元、其他權(quán)益變動60萬元)，原投資在購買Et的公允價(jià)值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為20000萬元(其中股本10000萬元、資本公積2100萬元、盈余公積1620萬元、未分配利潤6280萬元)。

　　(3)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤250萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益125萬元，無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。

　　(4)2016年年初出售乙公司股權(quán)的70%，出售價(jià)款為20000萬元，剩下10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬元。出售股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。假定投資前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不再作其他分配，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確認(rèn)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的初始投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

　　(2)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本并計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)的金額。

　　(3)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(4)編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　(5)計(jì)算個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置70%的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(6)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置70%的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　參考解析：

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。所以，初始投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　13000

　　貸：銀行存款　　13000

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值=6200+13000=19200(萬元)。

　　合并商譽(yù)=合并成本一合并日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=6200-5400+60=860(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　6200

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　4500

　　——損益調(diào)整　　840

　　——其他權(quán)益變動　　60

　　投資收益　　800

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購入一項(xiàng)新的股權(quán)，因此，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益(由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　(4)

　　借：長期股權(quán)投資　　200(250×80%)

　　貸：投資收益　　200

　　借：長期股權(quán)投資　　100(125×80%)

　　貸：其他綜合收益　　100

　　注：調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+800+200+100=19500(萬元)。

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　2100

　　其他綜合收益　　125

　　盈余公積　　1645(1620+250× 10%)

　　未分配利潤——年末　　6505(6280+250-25)

　　商譽(yù)　　3200

　　貸：長期股權(quán)投資　　19500

　　少數(shù)股東權(quán)益　　4075

　　借：投資收益　　200(250×80%)

　　少數(shù)股東損益　　50(250×20%)

　　未分配利潤——年初　　6280

　　貸：提取盈余公積　　25

　　未分配利潤——年末　　6505

　　(5)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)的投資收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=4160(萬元)。

　　【提示】因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本;在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期投資收益;即視同視同為處置原持有的全部股權(quán)、再按照公允價(jià)值購人一項(xiàng)新的股權(quán)。

　　(6)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80%-3200+125×80%=3100(萬元)。

　　【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)人喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　39 [簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，會計(jì)處理如下：

　　(1)2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷、固定價(jià)格的銷售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款10500萬元。乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。2015年12月31日甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為8000萬元;2016年4月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)2000萬元;2016年6月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬元。

　　合同執(zhí)行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為6000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒有對銷售A設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入。

　　(2)2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同， 約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價(jià)款為5000萬元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項(xiàng)1000萬元。

　　B設(shè)備生產(chǎn)成本為3500萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為4200萬元。2015年12月31日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格。

　　甲公司在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)收入1000萬元和結(jié)轉(zhuǎn)成本3500萬元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品售價(jià)為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為4萬元/臺，國家財(cái)政給予1萬元/臺的補(bǔ)貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000臺。

　　甲公司2015年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元和營業(yè)外收入1000萬元。

　　(4)2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元、主營業(yè)務(wù)成本240萬元和銷售費(fèi)用20萬元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還C商品，2015年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票(增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生)，同時(shí)，收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入500萬元、主營業(yè)務(wù)成本400萬元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個(gè)月交貨。2015年12月1日，設(shè)備生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1170萬元款項(xiàng)，該大型設(shè)備成本為700萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由，如不正確，說明正確的會計(jì)處理。

　　參考解析：

　　事項(xiàng)(1)，甲.公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備銷售收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2015年確認(rèn)銷售A設(shè)備營業(yè)收入8000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6000萬元。

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設(shè)備，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，其公允價(jià)值可按現(xiàn)銷價(jià)格確定。

　　正確處理：甲公司在2015年應(yīng)就銷售B設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入4200萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本3500萬元。

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。

　　正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元。

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

　　正確處理：甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入240萬元、主營業(yè)務(wù)成本192萬元和銷售費(fèi)用16萬元。

　　事項(xiàng)(5)，甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理確定退貨可能性，發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)將收到的銷售價(jià)款500萬元記人預(yù)收賬款，將庫存商品400萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(xiàng)(6)，甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元和主營業(yè)務(wù)成本700萬元。

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