五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　藍(lán)天公司是一家大型企業(yè)集團(tuán)，下屬有甲、乙兩家子公司，2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2015年7月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額)，增值稅稅率為17%，商品成本為300萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格回購所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。

　　(2)2015年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;甲公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5 日，甲公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線，生產(chǎn)線的成本為180萬元;12月8 日，D公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付250萬元貨款;12月20日，甲公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

　　(3)乙公司2015年4月1日與當(dāng)?shù)卣�府簽訂一�?xiàng)總金額為3600萬元的固定造價合同，承建一個污水處理工程，工程于2015年4月1日開工，預(yù)計(jì)2017年3月31日完工，合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量優(yōu)等可獲得獎勵款120萬元。該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，按照完工百分比法確認(rèn)收入。最初預(yù)計(jì)總成本為3200萬元。2015年乙公司實(shí)際發(fā)生施工成本1200萬元(假設(shè)均為職工薪酬)，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2000萬元;2015年年末與當(dāng)?shù)卣�府已結(jié)算工程價款1520萬元，實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣�府工程款�?xiàng)1400萬元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算乙公司2015年的完工進(jìn)度以及應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，并編制與建造合同相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)以固定價格回購，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　468

　　貸：其他應(yīng)付款　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　68

　　借：發(fā)出商品　　300

　　貸：庫存商品　　300

　　(2)甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，甲公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　250

　　貸：預(yù)收賬款　　250

　　借：發(fā)出商品　　180

　　貸：庫存商品　　180

　　(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=3600×37.5%=1350(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1350-1200=150(萬元)

　　會計(jì)分錄：

　　①發(fā)生成本

　　借：工程施工——合同成本　　1200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　1200

　�、谂c政府已結(jié)算工程價款

　　借：應(yīng)收賬款　　1520

　　貸：工程結(jié)算　　1520

　　④實(shí)際收到政府工程款項(xiàng)

　　借：銀行存款　　1400

　　貸：應(yīng)收賬款 　　1400

　�、艽_認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

　　借：工程施工——合同毛利　　150

　　主營業(yè)務(wù)成本　　1200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1350

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