37

　　甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺專用生產(chǎn)設(shè)備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購買權(quán)，購買價(jià)為50萬元。該設(shè)備租賃開始日的公允價(jià)值為610萬元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費(fèi)用5萬元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)5萬元。甲公司該租入設(shè)備于2016年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。

　　假定甲公司租賃期滿時(shí)將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算該租賃所產(chǎn)生的長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制融資租入固定資產(chǎn)人賬的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊額和應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　參考解析：

　　(1)

　�、僮畹妥赓U付款額=170×4+50=730(萬元);確認(rèn)長期應(yīng)付款730萬元。

　�、谧畹妥赓U付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=730-599.81=130.19(萬元)。

　�、圩畹妥赓U付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　�、軙�計(jì)分錄：

　　借：在建工程 609.81

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.19

　　貸：長期應(yīng)付款 730

　　銀行存款 10

　　借：固定資產(chǎn) 609.81

　　貸：在建工程 609.81

　　(2)

　�、僖�?yàn)榧坠�司租賃期滿時(shí)將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，應(yīng)計(jì)提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　　②2016年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=599.81×8%=47.98(萬元)，應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱“長江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價(jià)格為公允價(jià)格，商品銷售價(jià)格均不含增值稅，商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　長江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2016年4月25日對外批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對外公布日為2016年4月30日。長江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

　　注冊會計(jì)師于2016年2月26日在對長江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對2015年度的以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理存在疑問：

　　(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。

　　1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實(shí)際成本為150萬元(未減值)，舊商品已驗(yàn)收入庫。

　　長江公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 290

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款子交貨時(shí)收取。10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長江公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元(未減值)。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　長江公司的會計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用)，長江公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認(rèn)收入的口徑與會計(jì)準(zhǔn)則相同。

　　長江公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，長江公司于2016年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。

　　12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。稅法確認(rèn)收入的口徑與會計(jì)準(zhǔn)則相同。

　　長江公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確(只需注明其序號)。

　　(2)對于其會計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計(jì)分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。

　　(3)根據(jù)上述事項(xiàng)計(jì)算對長江公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的調(diào)整金額，并填列下表。

　　項(xiàng)目

　　調(diào)增(+)調(diào)減(-)

　　營業(yè)收入

　　營業(yè)成本

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　參考解析：

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(4)、(5)錯(cuò)誤，事項(xiàng)(3)正確。

　　(2)

　�、偈马�(xiàng)(1)：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2.5

　�、谑马�(xiàng)(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

　　借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 140

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 15

　�、凼马�(xiàng)(4)：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 500

　　貸：預(yù)收賬款 500

　　借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 350

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 37.5[(500-350)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 37.5

　�、苁马�(xiàng)(5)：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 700

　　貸：其他應(yīng)付款 700

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 600

　　借：以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 8[(740-700)/5]

　　貸：其他應(yīng)付款 8

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 27(108×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 27

　�、莺喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：

　　上述調(diào)整業(yè)務(wù)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 231

　　貸：以前年度損益調(diào)整 231

　　借：盈余公積 23.1

　　貸：利潤分配—未分配利潤 23.1

　　(3)

　　單位：萬元

　　項(xiàng)目 調(diào)增(+)調(diào)減(-)

　　營業(yè)收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　營業(yè)成本

　　-1090(-140-350-600)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　+8

　　所得稅費(fèi)用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公積

　　-23.1

　　未分配利潤

　　-207.9(-231+23.1)

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