37 [簡答題]

　　2013年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1份股票期權可以自2016年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權有效期內(nèi)未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每份股票期權的公允價值為15元。2013年至2016年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　　(1)2013年5月，甲公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8050萬元，作為庫存股，待行權時使用。

　　(2)2013年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，甲公司預計未來兩年還將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;2013年年末每份股票期權的公允價值為16元。

　　(3)2014年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲公司預計未來一年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;2014年年末每份股票期權的公允價值為18元。

　　(4)2015年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。2015年年末每份股票期權的公允價值為20元。

　　(5)2016年3月，96名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項4800萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付應確認的管理費用，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)借：庫存股　　8050

　　貸：銀行存款　　8050

　　(2)①2013年應確認的管理費用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)。

　　借：管理費用　　4800

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4800

　�、�2014年應確認的管理費用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(萬元)。

　　借：管理費用　　4600

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4600

　　③2015年應確認的管理費用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(萬元)。

　　借：管理費用　　5000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　5000

　　(3)借：銀行存款 　　4800

　　資本公積——其他資本公積　　14400

　　貸：庫存股　　7728[8050+1000×(96×10)]

　　資本公積——股本溢價　　11472

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