39 [簡(jiǎn)答題]

　　要求：(1)根據(jù)資料(1)～(3)，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由;根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(4)判斷總會(huì)計(jì)師指出的事項(xiàng)是否正確，如不正確，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。(不需要編制以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄。)

　　參考解析：

　　本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的判斷和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)根據(jù)資料(1)，該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　�、傺a(bǔ)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100×(1+17%)×(50%-10%)=46.8(萬(wàn)元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 468 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 468 000

　�、谡{(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)=46.8×25%=11.7(萬(wàn)元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 117 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 117 000

　　根據(jù)資料(2)，該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　�、僬{(diào)整銷售收入。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000

　　貸：銀行存款 2 320 000

　　以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

　�、谡{(diào)整銷售成本。

　　借：庫(kù)存商品 1 600 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 600 000

　�、壅{(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=(200-160-2)×25%=9.5(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 95 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 95 000

　　根據(jù)資料(3)，該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　甲公司制訂利潤(rùn)分配方案分配股利的行為，并不會(huì)使公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然該事項(xiàng)可導(dǎo)致公司負(fù)有支付股利或利潤(rùn)的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表目尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。但由于該事項(xiàng)對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出以及公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，為便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更充分了解相關(guān)信息，甲公司需要在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露該信息。

　　(2)根據(jù)資料(4)，該會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)該按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，入賬價(jià)值=25000-1000=24000(萬(wàn)元)。更正分錄如下。

　　①補(bǔ)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=24000-18000=6000(萬(wàn)元)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 60 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 60 000 000

　　注：原非貨幣性資產(chǎn)交換可分解為以下兩筆分錄。

　　換可分解為以下兩筆分錄。

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 240 000 000

　　銀行存款 10 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 250 000 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 190 000 000

　　投資房地產(chǎn)累計(jì)折舊 10 000 000

　　貸：投資房地產(chǎn) 200 000 000

　�、谘a(bǔ)計(jì)攤銷=6000÷30×9/12=150(萬(wàn)元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 1 500 000

　　貸：累計(jì)攤銷 1 500 000

　�、壅{(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=(6000-150)×25%=1462.5(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調(diào)整 14 625 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 14 625 000

　　費(fèi)用 14 625 000

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