五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38 [簡答題]

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產余額為165萬元;遞延所得稅負債余額為66萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2012年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司將一自用廠房對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，年租金10萬元，租期3年。當日，該廠房公允價值為1000萬元，原值為900萬元，已計提折舊300萬元(與稅法規(guī)定一致)，未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產核算，按照直線法計提折舊，預計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉換時一并計入應納稅所得額。

　　(2)2012年1月1日，甲公司購入當日發(fā)行的國債300萬元，利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資。當年末此債券公允價值為320萬元。

　　稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

　　(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　�、偌坠�司預計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉回。

　�、诩坠�司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　�、奂坠�司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。

　　(2)計算甲公司2012年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司2012年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　項目 賬面

　　價值 計稅

　　基礎 暫時性差異

　　應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　投資性房地產

　　持有至到期投資

　　交易性金融資產

　　預計負債

　　合　計

　　參考解析：

　　(1)甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異

　　應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　投資性房地產 1200 900-300-(600/5)=480 720 0

　　持有至到期投資 300 300 0 0

　　交易性金融資產 1000 500 500 0

　　預計負債 2200 2200 0 0

　　合　計

　　1220 0

　　(2)應納稅所得額

　　=8000-(1200-1000)-600/5(1)-300×4%(2)+300(3)-500(4)+2200

　　=9668(萬元)

　　應交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)

　　(3)“遞延所得稅資產”余額=(165/33%+0)×25%=125(萬元)

　　“遞延所得稅資產”發(fā)生額=125-165=-40(萬元)

　　“遞延所得稅負債”余額=(66/33%+1220)×25%=355(萬元)

　　“遞延所得稅負債”發(fā)生額=355-66=289(萬元)

　　所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)

　　(4)

　　借：所得稅費用　 3519.44

　　貸：應交稅費 ——應交所得稅　3190.44

　　遞延所得稅資產　 　40

　　遞延所得稅負債　 　289

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