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　　1[簡答題]

　　甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年度資料

　　①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權(quán)投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值和賬面價值均為20 000萬，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。

　�、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3 000萬元，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。

　�、�2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。

　　(2)2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ�公司實時控制。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。

　　②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已按每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元

　�、�12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的一公司股份全部轉(zhuǎn)讓戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項

　　(3)其他相關(guān)資料

　�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②假定不考慮增值稅、所得稅率及其他因素

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在2013年度合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整，抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1) 借：長期股權(quán)投資 15 000

　　壞賬準備 800

　　營業(yè)外支出—重組損失 200

　　貸：應(yīng)收賬款 16 000

　　(2)合并商譽=15 000-20 000×70%=1 000(萬元)

　　(3)

　　借：營業(yè)收入 3 000

　　貸：營業(yè)成本 2 400

　　固定資產(chǎn) 600

　　借：應(yīng)付賬款 3 000

　　貸：應(yīng)收賬款 3 000

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 90

　　貸：資產(chǎn)減值損失 90

　　借：股本 10 000

　　資本公積 5 000

　　盈余公積 2 000

　　未分配利潤 3 000

　　商譽 1 000

　　貸：長期股權(quán)投資 15 000

　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6 000

　　(4)甲公司出售乙公司的股份的損益=15 320-15 000=320(萬元)

　　借：銀行存款 15 320

　　貸：長期股權(quán)投資 15 000

　　投資收益 320

　　(5)甲公司編制2014年合并財務(wù)報表時，需列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(即列示期初到處置日的資產(chǎn)、負債表和所有者權(quán)益)，乙公司2014年收入、費用、利潤、現(xiàn)金流量，其中利潤列示300萬元，合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金”項目列示處置金額。

　　(6)甲公司與丙公司之間的調(diào)整抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入 1 300

　　貸：營業(yè)成本 1 300

　　借：營業(yè)成本 60

　　貸：存貨60[(130-100)×2]

　　借：投資收益 500

　　貸：長期股權(quán)投資 500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　貸：投資收益 900

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=280 000-500+900=280 400(萬元)

　　借：股本 150 000

　　資本公積 60 000

　　盈余公積 30 000

　　未分配利潤—年初 40 400(40 000-500+900)

　　貸：長期股權(quán)投資 280 400

　　借：投資收益 900

　　未分配利潤—年初 40 000

　　貸：未分配利潤—年末 40 400

　　對所有者權(quán)益的分配 500

　　甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵消分錄：

　　借：投資收益 1 000

　　貸：商譽 1 000

　　借：長期股權(quán)投資 790

　　貸：投資收益 790[15 000-(20 000+300) ×70%

　　2[簡答題]

　　甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司產(chǎn)生重大影響。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值 為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的賬面價值 與公允價值 相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù) 計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，已提折舊100萬元;當日，該固定資產(chǎn)公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原剩余年限一致，預(yù)計凈殘值為0，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　要求：判斷說明甲公司2013年對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲 公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

　　要求：計算甲公司2013年應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　資料四、2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)已于當日完成，剩余股份當日公允價值 1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響 ，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司將持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。

　　要求：分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上出售所持乙公司的全部股票。

　　要求：編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：問題1：甲公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 初始投資成本4500

　　份額=(16000+800)*30%=4824

　　借：長期股權(quán)投資-投資成本 4 500

　　貸：股本 1 000

　　資本公積-股本溢價 3 500

　　借：長期股權(quán)投資-投資成本 324

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　問題2：

　　投資收益=【6000-(480-400)/4-(1200-900)*50%】*30%=1749(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1 749

　　-其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1 749

　　其他綜合收益 60

　　問題3：

　　出售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的投資成本=(4500+324)*80%=3859.2(萬元)

　　出售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的損益調(diào)整=1749*80%=1399.2(萬元)

　　出售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益=60*80%=48(萬元)

　　借：銀行存款 5 600

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 3 859.2

　　-損益調(diào)整 1 399.2

　　-其他綜合收益 48

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1 400

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 964.8

　　-損益調(diào)整 349.8

　　-其他綜合收益 12

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　對營業(yè)利潤的影響=293.6+73.4+60=427(萬元)

　　問題4：

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 100

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 500

　　問題5：

　　借：銀行存款 780

　　投資收益 20

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 500

　　-公允價值變動 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1 400

　　3[簡答題]

　　2011年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：

　�、偌坠�司向50名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;

　　②符合行權(quán)條件后，每持有1份普通股股票期權(quán)，可以自2014年1月1日起1年內(nèi)無償取得公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。

　　估計授予日每份股票期權(quán)的公允價值為21元。

　　2011年至2014年，甲公司股票期權(quán)的資料如下：

　　(1)2011年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付價款6012.5萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

　　(2)2011年末，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每份股票期權(quán)的公允價值為16元。

　　(3)2012年末，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每份股票期權(quán)的公允價值為18元。

　　(4)2013年末，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每份股票期權(quán)的公允價值為20元。

　　(5)2014年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。 借：庫存股 6 012.5

　　貸：銀行存款 6 012.5

　　(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2011年應(yīng)確認的當期費用=(50-1-1)×10×21×1/3=3360(萬元)

　　借：管理費用 3 360

　　貸：資本公積——其他資本公積 3 360

　　2012年應(yīng)確認的當期費用=(50-1-0-2)×10×21×2/3-3360=3220(萬元)

　　借：管理費用 3 220

　　貸：資本公積——其他資本公積 3 220

　　2013年應(yīng)確認的當期費用=(50-1-0-1)×10×21-3360-3220=3500(萬元)

　　借：管理費用 3 500

　　貸：資本公積——其他資本公積 3 500

　　(3)編制甲公司高管行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

　　借：資本公積——其他資本公積 10 080(3360+3220+3500)

　　貸：庫存股 5 772(6012.5×480/500)

　　資本公積——股本溢價 4 308

　　4[簡答題]

　　2013年12月15日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議 ，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2014年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

　　(1)2013年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預(yù)計尚可使用46年，預(yù)計凈殘值 為20萬元，采用年限平均法計提折舊 ，不存在減值 跡象。該寫字樓于2009年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1970萬元，預(yù)計使用年限 為50年，預(yù)計凈殘值 20萬元，采用年限平均法計提折舊 。

　　要求：編制甲公司2013年12月15日的會計分錄。

　　(2)2014年1月1日，預(yù)收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　要求：編制甲公司2014年1月的會計分錄。

　　(3)2015年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并能夠合理估計該寫字樓的公允價值 ，為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。

　　要求：編制2015年12月31日的會計分錄。

　　(4)2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。

　　要求：編制2016年12月31日的會計處理。

　　(5)2017年1月1日，租賃合同到期，甲公司為資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙公司，價款為2100萬元，款項已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：編制編制2017年1月1日的會計處理。

　　參考解析：(1) 借：投資性房地產(chǎn) 1 970

　　累計折舊 156【(1970-20)/50*4】

　　貸：固定資產(chǎn) 1 970

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 156

　　(2)

　　1月1日預(yù)收租金：

　　借：銀行存款 240

　　貸：預(yù)收賬款 240

　　1月31日的賬務(wù)處理：

　　借：預(yù)收賬款 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25【(1970-20)/50/12】

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 3.25

　　(3)

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本 2 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊234【(1970-20)/50*6】

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 970

　　盈余公積 26.4

　　利潤分配-未分配利潤 237.6

　　(4)

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 150

　　貸：公允價值變動損益 150

　　(5)

　　借：銀行存款 2 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150

　　貸：投資性房地產(chǎn) -成本 2 000

　　-公允價值變動 150

　　借：公允價值變動 150

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 150

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