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　　10[簡答題]

　　甲公司2×12至2×13有關投資業(yè)務如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以現(xiàn)金1 400萬元自非關聯(lián)方處取得了乙公司20%股權，并能夠對其施加重大影響，采用權益法核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7 500萬元，除一項固定資產(chǎn)和一項存貨分別增值1 000萬元和96萬元以外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，上述存貨在2×12年年末全部對外銷售。

　　(2)2×12年6月，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以420萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0。

　　(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了1 750萬元，其中乙公司實現(xiàn)的凈利潤1 250萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益375萬元、其他所有者權益變動增加125萬元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司另支付銀行存款4 000萬元，自另一非關聯(lián)方處取得乙公司40%股權，并取得對乙公司的控制權。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，以上交易的相關手續(xù)均于當日完成;甲公司原持有的對乙公司的20%股權的公允價值為2 000萬元。

　　(5)2×13年2月，乙公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給甲公司。該批產(chǎn)品在乙公司的賬面價值為1300萬元，出售給甲公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額，下同)。

　　甲公司將該商品作為存貨，至2×13年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關貨款亦未支付。乙公司對1年以內的應收賬款按余額的5%計提壞賬。

　　其他資料：假設甲公司購買乙公司20%股權和后續(xù)購買40%股權的交易不構成“一攬子交易”，且不考慮除增值稅以外的相關稅費等其他因素影響。

　　要求：(1)計算2×12年1月1日投資時對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄;

　　(2)計算2×12年12月31日甲公司個別財務報表應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄;

　　(3)計算2×12年12月31日甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值;

　　(4)計算2×13年1月1日甲公司個別財務報表中的初始投資成本，并編制相關的會計分錄;

　　(5)計算購買日合并財務報表中的合并成本和合并商譽;

　　(6)計算購買日甲公司合并財務報表中對損益的影響金額，并編制相關的調整分錄。

　　(7)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務報表內部交易相關抵銷分錄。

　　參考解析：(1)個別報表對損益的影響金額=7 500×20%-1 400=100(萬元)。 會計處理如下：

　　借：長期股權投資—投資成本　　　　1 500(7 500×20%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)調整后的乙公司凈利潤=1 250-1 000/10-96-120+120/10×6/12=940(萬元);

　　甲公司應確認的投資收益=940×20%=188(萬元)。

　　會計處理如下：

　　借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　 188

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　75

　　—其他權益變動　　　　　　　　　　25

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 188(940×20)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　 75(375×20%)

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　 25(125×20%)

　　(3)2×12年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值　=1 500+188+75+25=1 788(萬元)。

　　(4)甲公司個別財務報表中初始投資成本=購買日前甲公司原持有股權的賬面價值為1 788+本次投資支付對價的公允價值為4 000=5 788(萬元)。

　　會計處理如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 788

　　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　1 500

　　—損益調整　　　　　　　　　　　 188

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　75

　　—其他權益變動　　　　　　　　　　25

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)合并成本=購買日之前所持被購買方的股權于 購買日的公允價值2 000+購買日新購入股權所支付對價的公允價值4 000=6 000(萬元)。

　　合并商譽=合并成本6 000-應享有購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額9 000×60%=600(萬元)。

　　(6)

　�、儋徺I日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當期損益。

　　②購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉為購買日所屬期間的當期收益。

　　因此，甲公司合并財務報表中對損益的影響金額=(2 000-1 788)+75+25=312(萬元)。

　　調整分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　 212(2 000-1 788)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 75(375×20%)

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　 25(125×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(7)內部交易相關的抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 300

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　 120(300×40%)

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　 1 872(1600×1.17)

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 872

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　 93.6(1872×5%)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

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