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【單選題】
長(zhǎng)江公司2016年2月10日由于銷售商品給大海公司形成一筆應(yīng)收賬款1 200萬(wàn)元，2016年6月30日長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。2016年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬(wàn)元。2016年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.300
B.200
C.250
D.0
【答案】B
【解析】2016年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(1 200-950)-50=200(萬(wàn)元)。
【例題•計(jì)算分析題】
甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。
(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。
(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元。
(4)2013年1月1日，甲公司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。
假定甲公司持有至到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。
(2)計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
(3)計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。
(4)根據(jù)資料(1)~(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7.47%=67.23(萬(wàn)元)。
(2)2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(萬(wàn)元);2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(萬(wàn)元)，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75(萬(wàn)元)。
(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801-800=1(萬(wàn)元)。
(4)2011年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資——利息調(diào)整 100
2011年12月31日
借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 17.23
貸：投資收益 67.23(900×7.47%)
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
2012年12月31日
借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 18.52
貸：投資收益 68.52( 917.23×7.47%)
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
借：資產(chǎn)減值損失 135.75
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
2013年1月1日
借：銀行存款 801
持有至到期投資——利息調(diào)整 64.25
(100-17.23-18.52)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
貸：持有至到期投資——成本 1 000
投資收益 1
下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D.將出售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中;選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類;選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。
下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是( )。
A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用
B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用
D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他事項(xiàng)相關(guān)交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值。
2015年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 055.44
【答案】D
【解析】2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬(wàn)元)，2016年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬(wàn)元)。
2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1 082.83
B.1 150
C.1 182.53
D.1 200
【答案】A
【解析】甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬(wàn)元)。
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