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某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時(shí)為21600小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。
要求計(jì)算下列指標(biāo)：
(1)單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。
(2)單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。
(3)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。
(4)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。
(5)兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。
(6)兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異。(2007年)
【答案】
(1)單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×5=10(元/件)
(2)單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×8=16(元/件)
(3)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(21600-12000×2)×5=-12000(元)
(4)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(110160/21600-5)×21600=2160(元)
(5)固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=250000-10000×2×8=90000(元)
(6)固定制造費(fèi)用能量差異=(10000×2-12000×2)×8=-32000(元)
綜合題
E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期預(yù)算法編制2011年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：
資料一：乙材料2011年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如表1所示：
每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付;2011年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為80000元。該公司2011年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如表2所示：
注：表內(nèi)“材料定額單耗”是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量;全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變;表內(nèi)的“*”為省略的數(shù)值。
資料二：E公司2011年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實(shí)際單價(jià)為9元/千克。
要求：
(1)確定E公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值(不需要列示計(jì)算過(guò)程)
(2)計(jì)算E公司第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。
(3)計(jì)算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。
(4)計(jì)算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價(jià)格差異與用量差異。
(5)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。(2011年)
【答案】
(1)A=16000+1200=17200(千克)
B=預(yù)計(jì)年生產(chǎn)需用量+年末庫(kù)存量=70000+1300=71300(千克)
C=1200(千克)
D=17000-2000=15000(千克)
E=71300-2000=69300(千克)
或：E=693000/10=69300(千克)
(2)第1季度預(yù)計(jì)采購(gòu)支出=150000×40%+
80000=140000(元)
第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款=201000×60%=120600(元)
(3)用量標(biāo)準(zhǔn)=5千克/件價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=10元/千克
所以乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本=5×10=50(件/元)
(4)實(shí)際單價(jià)=9元/千克
實(shí)際產(chǎn)量材料實(shí)際耗用量=20400千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=10元/千克
實(shí)際產(chǎn)量材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=3400×5=17000(千克)
甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異=20400×9-17000×10=13600(元)
甲產(chǎn)品消耗乙材料價(jià)格差異=(9-10)×20400=-20400(元)
甲產(chǎn)品消耗乙材料用量差異=10×(20400-17000)=34000(元)
(5)材料差異的主要原因是材料耗用量超支所致，所以企業(yè)應(yīng)該主要是降低材料的耗用量。
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