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1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)2011年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。
�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。
�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
�、芗坠�2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
(2)2012年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計(jì)攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬元，公允價(jià)值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。
�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。
(3)其他資料：
�、傥魃焦境龑坠具M(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。
�、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅�(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
�、畚魃焦緦坠镜拈L期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
�、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法
西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法
(2)
2011年1月1日取得10%股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500×10%=350(萬元)
借：應(yīng)收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 350
貸：應(yīng)收股利 350
(3)
2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資--成本 10190
累計(jì)攤銷 120
貸：銀行存款 9810
無形資產(chǎn) 450
營業(yè)外收入 50
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
①第一次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對第一次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10190萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬元(5000-4800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。
②對于被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整：
對于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)3000萬元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 250
--其他權(quán)益變動(dòng) 50
貸：盈余公積 25
利潤分配--未分配利潤 225
資本公積--其他資本公 50
2012年4月28日：
被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4000×30%=1200(萬元)
借：應(yīng)收股利 1200
貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 1200
2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 1200
貸：應(yīng)收股利 1200
甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)
西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7700×30%=2310(萬元)
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 2310
貸：投資收益 2310
(4)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)
=5000+10190+250+50-1200+2310=16600(萬元)
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