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　　1 [簡答題]

　　甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。甲公司其他有關資料如下：

　�、偌坠�司的增量借款年利率為10%。

　�、诓豢紤]相關稅費的影響。

　�、鄹鹘灰拙鶠楣�允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。

　　(1)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。

　　該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司的增量借款年利率為10%。

　　甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　3 000

　　貸：長期應付款　　　　3 000

　　借：銷售費用　　　　　450

　　貸：累計攤銷　　　　　　450

　　(2)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貨款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。

　　該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2 400萬元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。

　　20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。

　　20×7年12月31日，因?qū)Ω�公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　2 200

　　壞賬準備　　　　　　　　800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　3 000

　　借：投資收益　　　　　　　 　40

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整　　　40

　　(3)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1 000箱L產(chǎn)品;辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。

　　②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

　　20×7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　150

　　貸：預收賬款　　　　　　150

　　(4)甲公司的X設備于20×4年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

　　20×6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。

　　20×7年12月31日，X設備的市場價格為2 200萬元，預計設備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。

　　甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20×7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　440

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　440

　　參考解析：

　　資料(1)，不正確;分期付款購買無形資產(chǎn)，應該按分期支付的價款的現(xiàn)值之和作為無形資產(chǎn)的入賬價值，入賬價值應為2 486.9(1 000×2.4869)萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。

　　更正分錄為：

　　借：未確認融資費用　　513.1

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　513.1

　　借：累計攤銷　　　　　76.97

　　貸：銷售費用　　　　　76.97

　　借：財務費用　　 　　186.52

　　貸：未確認融資費用　　186.52 [2 486.9×10%×(9/12)]

　　資料(2)，不正確;①債務重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應按公允價值入賬，金額為2 400萬元;②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬元。

　　更正分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　200

　　借：投資收益　　　　　　　 40

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 　40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　120

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　120

　　資料(3)，不正確;第1份合同，因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債，金額為180[(1.38-1.2)×1 000]，與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元;第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1 200-3 000×0.3=300萬元;若不執(zhí)行，則支付違約金=3 000×0.3×20%=180萬元，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，這就需要確認預計負債180萬元。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　　　330

　　貸：預計負債　　　　　330

　　資料(4)，固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　440

　　20×6年12月31日X設備的賬面價值=6 000-6 000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元)

　　20×7年12月31日X設備的賬面價值=2 720-2 720÷(10+2×12)×12=1 760(萬元)

　　20×7年12月31日X設備可收回金額2 200大于賬面價值1 760，無需計提減值準備。

　　2 [單選題] 下列關于政府補助的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入

　　B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入

　　C.與資產(chǎn)相關的政府補助在相關資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前被處置的，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入

　　D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　與收益相關的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

　　3 [單選題] 甲公司2015年1月10日開始自行研究開發(fā)成本管理軟件，其中，研究階段發(fā)生支出70萬元;進入開發(fā)階段后，符合資本化條件前發(fā)生相關支出l20萬元，符合資本化條件后發(fā)生支出500萬元。2015年12月31日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費3萬元，律師費5萬元，已達到預定用途。假定不考慮其他因素，甲公司2015年對上述研發(fā)支 出進行的下列會計處理中，正確的是( )。

　　A.確認管理費用70萬元、無形資產(chǎn)620萬元

　　B.確認管理費用190萬元、無形資產(chǎn)500萬元

　　C.確認管理費用190萬元、無形資產(chǎn)508萬元

　　D.確認管理費用198萬元、無形資產(chǎn)500萬元

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　費用化的金額=70+120=190(萬元)，確認的無形資產(chǎn)=500+3+5=508(萬元)。

　　4 [單選題] A公司于2016年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關交易費用12萬元。A公司取得可供出售金融資產(chǎn)時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【參考答案】C

　　【試題解析】：交易費用應計入取得可供出售金融資產(chǎn)成本，該金融資產(chǎn)的入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

　　5 [判斷題] 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的不含稅價款與該無形資產(chǎn)的賬面余額的差額，作為無形資產(chǎn)處置損益，計入營業(yè)外收支。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　應是將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費后的差額計入營業(yè)外 收支。

　　6 [多選題] 在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應考慮的因素有(　　)。

　　A.擁有對被投資方的權(quán)力

　　B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

　　C.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

　　D.從被投資單位獲得固定回報

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額.選項D錯誤。

　　7 [多選題] 下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有(　　)。

　　A.債權(quán)人同意減免的債務

　　B.債務人在未來期間應付的債務本金

　　C.債務人在未來期間應付的債務利息

　　D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

　　【參考答案】B,D

　　【參考解析】

　　選項A，減免的部分債務與重組后負債賬面價值無關;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，應于發(fā)生時計入財務費用，不應計入重組后負債賬面價值。

　　8 [判斷題] 對于捐贈承諾，民間非營利組織應將其確認為捐贈收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　對于捐贈承諾，民間非營利組織不應將其確認為捐贈收入，但可在報表附注中披露。

　　9 [判斷題] 計量單元.是指資產(chǎn)或負債的計量單位。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　計量單元，是指相關資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。

　　10 [簡答題]

　　甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬元購買一棟公寓，其總面積為2萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的預計使用年限是50年，預計凈殘值為0。甲公司從取得時起將該公寓對外出租。

　　(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬元，發(fā)生費用支出(不含折舊)200萬元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬元，當日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

　　其他資料：

　　(1)假定甲公司只發(fā)生上述一筆業(yè)務，且所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算。

　　(2)根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬元的支出計入應納稅所得額，對該公寓稅法規(guī)定從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應納稅所得額。

　　(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價值變動，出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算該公寓2016年12月31日的賬面價值、計稅基礎以及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司2016年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2016年1月1日購人分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分錄為：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他業(yè)務收入 1000

　　借：其他業(yè)務成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分錄為：

　　借：銀行存款 8400

　　貸：其他業(yè)務收入 8400

　　借：其他業(yè)務成本 8000(40000×20%)

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本 8000

　　期末公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　貸：公允價值變動損益 1600

　　(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價值=40000-8000+1600=33600(萬元);

　　該公寓的計稅基礎=(40000-40000/50)×80%=31360(萬元);

　　賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=33600-31360=2240(萬元)。

　　(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬元);

　　應確認的遞延所得稅負債=2240×25%=560(萬元);

　　應確認的所得稅費用=140+560=700(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　貸：應交稅費—應交所得稅 140

　　借：所得稅費用 560

　　貸：遞延所得稅負債 560

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