1 [多選題] 母公司報(bào)表中含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，應(yīng)遵循的原則有( )。
A.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則 該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”
B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額記入“其他綜合收益”
C.如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上面AB選項(xiàng)的原則編制相應(yīng)的抵銷分錄
D.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。
2 [簡(jiǎn)答題]
A公司為某市屬國(guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于 2009年J月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。
資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：
(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)(外購(gòu)的)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開(kāi)始對(duì) 外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為4000萬(wàn)元，至2009年1月 1日，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元。2009年1月1日， 該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。
資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)A公司于2006年12月31日購(gòu)入管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日該在建工程科目的賬面余額為l000萬(wàn)元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門(mén)借款在2009年7月～l2月期間發(fā)生的利息25萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。
A公司預(yù)計(jì)該辦公樓的使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)本公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該 項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。
(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)l00萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位以萬(wàn)元表示)
【參考解析】
(1)事項(xiàng)一：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 5
貸：遞延所得稅負(fù)債 lo
借：盈余公積0.5(5×10%)
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)0.5
(2)事項(xiàng)二：
借：投資性房地產(chǎn)一成本 3800
累計(jì)折舊 240
貸：固定資產(chǎn)4000
遞延所得稅負(fù)債10[3800-(4000一240)]×25%
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 30
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 3
貸：盈余公積 3(30×10%)
(2)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三 和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。
事項(xiàng)一：
不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的 折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。
按原估計(jì)，每年折舊額為20萬(wàn)元。已提折舊3年，共計(jì)提折舊60萬(wàn)元，2009年末固定資產(chǎn)的 凈值為140萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46.67(140×5/15)萬(wàn)元，2010年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 46.67
貸：累計(jì)折舊 46.67
此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)20[-(46.67—20)×(1—25%)]萬(wàn)元。
事項(xiàng)二：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 95 貸：在建工程 95
借：固定資產(chǎn) l000
貸：在建工程 l000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計(jì)折舊 50
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 36.25(145×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 36.25
借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 108.75
貸：以前年度損益調(diào)整 108.75(95+50一36.25)
借：盈余公積 l0.88
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) l0.88
事項(xiàng)三：
根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有 的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以A公司對(duì)2009年6月20日取得的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
借：投資性房地產(chǎn)成本 2000
公允價(jià)值變動(dòng)800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 l00
貸：投資性房地產(chǎn) 2000
以前年度損益調(diào)整 900
借：以前年度損益調(diào)整 225
貸：遞延所得稅負(fù)債 225
借：以前年度損益調(diào)整 675
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 675
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 67.5
貸：盈余公積 67.5
事項(xiàng)四：
借：以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：其他綜合收益 l00
借：其他綜合收益 25(100×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 25
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 75
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：盈余公積 7.5
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 7.5
【解析】第(1)小問(wèn)
事項(xiàng)2，舊準(zhǔn)則下，出租的固定資產(chǎn)還是按固定資產(chǎn)核算的，現(xiàn)在改為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，要按投資性房地產(chǎn)核算了，所以這里要做轉(zhuǎn)銷原固定資產(chǎn)的處理，因投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，所以投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值人賬;
對(duì)轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額， 稅法不認(rèn)可，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;
分錄的差額即是會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，調(diào)整留存收益即可。
第(2)小問(wèn)
事項(xiàng)3，題目中第一段條件中說(shuō)明了，企業(yè)對(duì)其投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，但本事項(xiàng)中，對(duì)投資性房地產(chǎn)卻采用了成本模式計(jì)量，所以出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要進(jìn)行差錯(cuò)更正，具體處理的思路包括：一是將原錯(cuò)誤處理下計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)銷;二是確認(rèn)公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng);三是補(bǔ)確認(rèn)公允價(jià)值模式下應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;四是累積影響數(shù)調(diào)整留存收益。
3 [單選題] 丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，丙企業(yè)的該種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月，丙企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬(wàn)元。2016年2月.丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬(wàn)元。2016年2月丙企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元
B.確認(rèn)遞延收益200萬(wàn)元
C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元
D.確認(rèn)遞延收益140萬(wàn)元
【參考答案】A
【參考解析】
企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，收到時(shí)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，所以2016年2月丙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元。
4 [單選題] 2014年1月2日，A公司以賬面價(jià)值為700萬(wàn)元的辦公樓和賬面價(jià)值為404萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)，換入B公司賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的交易 性金融資產(chǎn)和賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn) (土地使用權(quán))，不涉及補(bǔ)價(jià)。假定上述資產(chǎn)的 公允價(jià)值均無(wú)法獲得，不考慮其他因素，A公 司換入土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.700
B.1000
C.1200
D.920
【參考答案】D
【參考解析】
因?yàn)閾Q人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所以要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算換入資產(chǎn)的成本。A公司換人資產(chǎn)的總成本=700+404=1104(萬(wàn)元)，A公司 換入土地使用權(quán)的人賬價(jià)值=1104×lO00/(200 +lOOO)=920(萬(wàn)元)。
5 [單選題] 2016年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為780萬(wàn)元。工程自2016年5月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本為656萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2016年年末預(yù)計(jì)合同總成本為820萬(wàn)元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定完工進(jìn)度，2016年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )萬(wàn)元。
A.40
B.100
C.32
D.8
【參考答案】D
【參考解析】
2016年12月31日完工進(jìn)度=656÷820×100%=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬(wàn)元)。
6 [多選題] 下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入
C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
【參考答案】A,C,D
【參考解析】
選項(xiàng)B不正確，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
7 [判斷題] 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
8 [判斷題] 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
9 [判斷題] 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
10 [判斷題] 合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，則該合營(yíng)安排為合營(yíng)企業(yè)。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
合營(yíng)方對(duì)安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，應(yīng)為共同經(jīng)營(yíng)。
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