1 [單選題] 下列有關(guān)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是( )。
A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.結(jié)算企業(yè)不是以本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)處理
C.接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.接受服務(wù)企業(yè)若是有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，
【參考答案】C
【參考解析】
接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該 股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2 [簡(jiǎn)答題]
A公司為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司于2015年1月1日以2500萬(wàn)元購(gòu)人B公司30%股權(quán)，取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司在B公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員。取得投資之日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元， 2015年1月1日投資時(shí)，B公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，即B公司固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年1月1日已使用3年，A公司預(yù)計(jì)其公允價(jià)值為l600萬(wàn)元，尚可使用8年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。
(2)2015年7月1日，A公司支付銀行存款6000萬(wàn)元給D公司，D公司以其所持有C公司80%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)。A公司和D公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資時(shí)，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，其中股本為4000萬(wàn)元，資本公積為1600萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。2015年7月1日，C公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元。此外2015年11月，8公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為庫(kù)存商品核算，截至2015年末，A公司將該批商品的60%對(duì)外出售。
(4)2015年7月至l2月，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，2015年8月10日，C公司分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。此外2015年11月，A公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元 的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給C公司，C公 司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
(5)A、B、C公司的所得稅稅率均為25%，購(gòu)買(mǎi)日，C公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件。
要求：
(1)判斷A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)編制2015年A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2015年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期 股權(quán)投資賬面價(jià)值。
(3)判斷A公司對(duì)C公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，編制2015年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分 錄，并計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)。
(4)編制A公司與C公司的交易在2015年末合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄。
(5)編制A公司2015年末合并報(bào)表中將C公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的相關(guān)分錄。
(6)編制A公司2015年末合并報(bào)表中將其對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的相關(guān)分錄。
(7)編制A公司2015年末合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄。
(8)編制A公司2015年末投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
【參考解析】
(1)A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。
理由：取得投資后，A公司在B公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，能夠參與8公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，說(shuō)明A公司對(duì)B公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)
�、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 2500
貸：銀行存款 2500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
�、谡{(diào)整后8公司凈利潤(rùn)=900一(1600/8—1000/ 10)一(900—600)×40%=680(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整204(680×30%)
貸：投資收益 204
③2015年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2500+200+204=2904(萬(wàn)元)
(3)①屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由：A公司與D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②編制2015年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000
貸：銀行存款 6000
�、�2015年7月1日的合并商譽(yù)=6000一(6000+100×75%)×80%=ll40(萬(wàn)元)
(4)
借：營(yíng)業(yè)收入 900
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn) 2.5(300/10×1/12)
貸：管理費(fèi)用 2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 74.38
貸：所得稅費(fèi)用 74.38
(5)
借：固定資產(chǎn) l00
貸：資本公積 75
遞延所得稅負(fù)債 25
借：管理費(fèi)用 5(100/10--2)
貸：固定資產(chǎn) 5
借：遞延所得稅負(fù)債 1.25
貸：所得稅費(fèi)用 1.25
(6)C公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=l000—5+1.25=996.25(萬(wàn)元)
A公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=(996.25—600)X80%=317(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 317
貸：投資收益 317調(diào)
整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+317=6317(萬(wàn)元)
(7)
借：股本4000
資本公積 l675(1600+75)
盈余公積 200
未分配利潤(rùn)一年末596.25(300+996.25—100—600)
商譽(yù)ll40(6317—6471.25×800A)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6317
少數(shù)股東權(quán)益1294.25(6471.25×20%)
(8)
借：投資收益 797(996.25×80%)
少數(shù)股東損益 l99.25
未分配利潤(rùn)一年初 300
貸：提取盈余公積 l00
對(duì)所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤(rùn)一年末 596.25
3 [多選題] 下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件
B.發(fā)生的存貨盤(pán)盈
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【參考答案】B,D
【參考解析】
發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件，將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，不影響存貨賬面價(jià)值總額;發(fā)生的存貨盤(pán)盈會(huì)增加存貨的賬面價(jià)值;委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價(jià)值總額;沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值增加。
4 [單選題] 2016年5月1日，甲公司將某廠房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該廠房的原價(jià)為8000萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日累計(jì)已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。2016年12月31日，該廠房的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司該廠房在2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為( )萬(wàn)元。
A.10000
B.8500
C.8000
D.6000
【參考答案】A
【試題解析】：甲公司廠房為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值列示。
5 [多選題] 2016年1月1日，A公司以每股10元的價(jià)格購(gòu)入B上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“B公司”)股票100萬(wàn)股，并由此持有B公司2%股權(quán)。投資前A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對(duì)B公司的該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年1月1日，A公司以現(xiàn)金35000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，從而取得對(duì)B公司的控制權(quán);B公司當(dāng)日股價(jià)為每股14元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)B公司2%股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買(mǎi)50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”(不考慮所得稅等影響)。A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為36400萬(wàn)元
B.購(gòu)買(mǎi)日的合并成本為36400萬(wàn)元
C.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)將原計(jì)人其他綜合收益的400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益
D.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)15600萬(wàn)元
【參考答案】A,B,D
【參考解析】
原投資按公允價(jià)值計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本與合并成本相等。初始投資成本=合并成本=100 × 14+35000=36400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A和B正確;原計(jì)入其他綜合收益的400萬(wàn)元[100×(14-10)]在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需結(jié)轉(zhuǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=36400-40000×52%=15600(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
6 [判斷題] 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用均屬于期間費(fèi)用。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
制造費(fèi)用屬于產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，不屬于期間費(fèi)用。
7 [判斷題] 同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備査簿中予以登記。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
8 [判斷題] 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
9 [判斷題] 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，所用折現(xiàn)率應(yīng)采用人民幣的折現(xiàn)率。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【試題解析】：外幣金融資產(chǎn)應(yīng)采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
10 [判斷題] 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示。
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