1 [簡(jiǎn)答題]
A公司為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司于2015年1月1日以2500萬(wàn)元購(gòu)人B公司30%股權(quán)，取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司在B公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員。取得投資之日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元， 2015年1月1日投資時(shí)，B公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，即B公司固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年1月1日已使用3年，A公司預(yù)計(jì)其公允價(jià)值為l600萬(wàn)元，尚可使用8年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。
(2)2015年7月1日，A公司支付銀行存款6000萬(wàn)元給D公司，D公司以其所持有C公司80%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)。A公司和D公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資時(shí)，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，其中股本為4000萬(wàn)元，資本公積為1600萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。2015年7月1日，C公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元。此外2015年11月，8公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為庫(kù)存商品核算，截至2015年末，A公司將該批商品的60%對(duì)外出售。
(4)2015年7月至l2月，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，2015年8月10日，C公司分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。此外2015年11月，A公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元 的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給C公司，C公 司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
(5)A、B、C公司的所得稅稅率均為25%，購(gòu)買日，C公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件。
要求：
(1)判斷A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由。
(2)編制2015年A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2015年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期 股權(quán)投資賬面價(jià)值。
(3)判斷A公司對(duì)C公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，編制2015年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分 錄，并計(jì)算購(gòu)買日合并商譽(yù)。
(4)編制A公司與C公司的交易在2015年末合并報(bào)表中的抵銷分錄。
(5)編制A公司2015年末合并報(bào)表中將C公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的相關(guān)分錄。
(6)編制A公司2015年末合并報(bào)表中將其對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的相關(guān)分錄。
(7)編制A公司2015年末合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。
(8)編制A公司2015年末投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
【參考解析】
(1)A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。
理由：取得投資后，A公司在B公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，能夠參與8公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，說明A公司對(duì)B公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)
�、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 2500
貸：銀行存款 2500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
②調(diào)整后8公司凈利潤(rùn)=900一(1600/8—1000/ 10)一(900—600)×40%=680(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整204(680×30%)
貸：投資收益 204
�、�2015年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2500+200+204=2904(萬(wàn)元)
(3)①屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由：A公司與D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②編制2015年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000
貸：銀行存款 6000
�、�2015年7月1日的合并商譽(yù)=6000一(6000+100×75%)×80%=ll40(萬(wàn)元)
(4)
借：營(yíng)業(yè)收入 900
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn) 2.5(300/10×1/12)
貸：管理費(fèi)用 2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 74.38
貸：所得稅費(fèi)用 74.38
(5)
借：固定資產(chǎn) l00
貸：資本公積 75
遞延所得稅負(fù)債 25
借：管理費(fèi)用 5(100/10--2)
貸：固定資產(chǎn) 5
借：遞延所得稅負(fù)債 1.25
貸：所得稅費(fèi)用 1.25
(6)C公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=l000—5+1.25=996.25(萬(wàn)元)
A公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=(996.25—600)X80%=317(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 317
貸：投資收益 317調(diào)
整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+317=6317(萬(wàn)元)
(7)
借：股本4000
資本公積 l675(1600+75)
盈余公積 200
未分配利潤(rùn)一年末596.25(300+996.25—100—600)
商譽(yù)ll40(6317—6471.25×800A)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6317
少數(shù)股東權(quán)益1294.25(6471.25×20%)
(8)
借：投資收益 797(996.25×80%)
少數(shù)股東損益 l99.25
未分配利潤(rùn)一年初 300
貸：提取盈余公積 l00
對(duì)所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤(rùn)一年末 596.25
2 [單選題] 下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的或有負(fù)債，說法不正確的是( )。
A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債
B.未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債
C.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債
D.其他或有負(fù)債(包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)
【參考答案】D
【參考解析】
選項(xiàng)D，不應(yīng)當(dāng)包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。
3 [判斷題] 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，無(wú)論是屬于本年度銷售的，還是以前年度銷售的，都應(yīng)沖減退回年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本費(fèi)用。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
銷售退回如發(fā)生在日后期間的，一般應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報(bào)估年度的收入和成本。
4 [單選題] M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，因N公司資金困難，已無(wú)力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，N公司分別用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償全部債務(wù)。已知：原材料的賬面余額為25萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元(計(jì)稅價(jià)格);長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額42.5萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為45萬(wàn)元。不考慮其他因素，N公司該項(xiàng)債務(wù)重組影響利潤(rùn)總額的金額為( )萬(wàn)元。
A.47.9
B.46.9
C.36.9
D.11
【參考答案】A
【參考解析】
應(yīng)付賬款余額為117萬(wàn)元，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)=30×1.17+45=80.1(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=117-80.1=36.9(萬(wàn)元)。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的利潤(rùn)總額=[30-(25-1)]+[45-(42.5-2.5)]=11(萬(wàn)元)，N公司該項(xiàng)債務(wù)重組影響利潤(rùn)總額=36.9+11=47.9(萬(wàn)元)。
5 [單選題] 某企業(yè)于2016年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為5個(gè)月，合同總收入300萬(wàn)元，2016年安裝工作開始時(shí)收到預(yù)收款項(xiàng)120萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本30萬(wàn)元。2016年年末請(qǐng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，產(chǎn)品安裝進(jìn)度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)勞務(wù)影響2016年度利潤(rùn)總額的金額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.72
C.150
D.300
【參考答案】B
【參考解析】
2016年應(yīng)確認(rèn)的收入=300×60%=180(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(150+30)×60%=108(萬(wàn)元)，利潤(rùn)總額增加=180-108=72(萬(wàn)元)。
6 [多選題] 下列賬戶余額，期末應(yīng)轉(zhuǎn)人限定性凈資產(chǎn)的有( )。
A.提供服務(wù)收入一限定性收入
B.受托代理資產(chǎn)
C.捐贈(zèng)收入非限定性收入
D.會(huì)費(fèi)收入一限定性收入
【參考答案】A,D
【參考解析】
期末，“捐贈(zèng)收入一非限定性收入”賬戶的余額要轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
【思路點(diǎn)撥】此類題目的解題思路分兩步：(1)找出收入、費(fèi)用類科目(只有這兩類才會(huì)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn));(2)費(fèi)用類科目基本上都轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”;而收入類科目，看明細(xì)即可，只要明細(xì)科目是“限定性收入”，就轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”。
7 [單選題] 2016年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬(wàn)元，累計(jì)開發(fā)支出為350萬(wàn)元(其中符合資本化條件的支出為300萬(wàn)元);但使用壽命不能合理確定。2016年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為200萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )
A.100
B.150
C.230
D.200
【參考答案】A
【試題解析】：自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)按開發(fā)階段符合資本化條件的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，另外因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=300-200=100(萬(wàn)元)。
8 [多選題] 按照建造合同的規(guī)定，下列說法中正確的有( )。
A.合同收入包括建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額
B.合同收入包括合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
C.合同成本包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用
D.合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
【參考答案】A,B
【參考解析】
合同收入包括：(1)合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額;(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同成本不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
9 [多選題] 下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有( )。
A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)
B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)
C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的。不得重分類為持有至到期投資
D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)
【參考答案】A,B,D
【參考解析】
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)重分類，選項(xiàng)A、B和D正確;可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之問，在特定情況下可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng)C不正確。
10 [判斷題] 政府補(bǔ)助包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
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