1

　　[簡(jiǎn)答題]甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司在2012年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　�、�2011年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷8產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬(wàn)元。

　　2011年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷、B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

　　②2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款l000萬(wàn)元存入銀行。2011年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。

　�、�2011年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為l500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2011年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

　　(2)2012年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

　�、�2012年1月12日，由于質(zhì)量問題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購(gòu)人的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

　�、�2012年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2011年l2月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

　　(3)其他資料

　　①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

　　(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表a后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

　　(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【參考解析】

　　(1)資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。

　　(2)相應(yīng)的調(diào)整分錄：事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整950[-(2000--100)×50%]

　　貸：應(yīng)收賬款 950

　　借：發(fā)出商品800(1600×50%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅37.5[(950--800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　事項(xiàng)②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 l000

　　貸：預(yù)收賬款 1000

　　借：庫(kù)存商品 780

　　貸：以前年度損益調(diào)整 780

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅55(220×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 55

　　事項(xiàng)③的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5(20×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 5

　　(3)資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。

　　(4)相應(yīng)的調(diào)整分錄：事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　貸：應(yīng)收賬款 351

　　借：庫(kù)存商品 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l5

　　事項(xiàng)②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 l20

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 l20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30

　　合并調(diào)整“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”及“盈余公積一法定盈余公積”：

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)427.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整427.5

　　借：盈余公積法定盈余公積 42.75

　　貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 42.75

　　2

　　[單選題] 下列各項(xiàng)中，能夠按照債務(wù)重組的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按轉(zhuǎn)股條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

　　B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

　　C.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下以公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的房產(chǎn)抵償債務(wù)

　　D.債務(wù)人借入新債以償還舊債

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　選項(xiàng)C，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組的定義，屬于債務(wù)重組;選項(xiàng)B，是破產(chǎn)清算時(shí)的處理，而債務(wù)重組規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，所以不符合題意。

　　3

　　[單選題] 某企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或損失的，應(yīng)在取得補(bǔ)助款時(shí)計(jì)入(　　)。

　　A.遞延收益

　　B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.資本公積

　　D.其他業(yè)務(wù)收入

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;如果用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　4

　　[判斷題]

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人不應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(　　)

　　【參考答案】錯(cuò)

　　【參考解析】

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　5

　　[判斷題]企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。(　)

　　【參考答案】對(duì)

　　【參考解析】

　　企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。

　　6

　　[單選題]

　　甲公司于2016年1月1日以銀行存款18000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得該�?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2016年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，售價(jià)為1000萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后作為存貨核算。至2016年年末，甲公司已將從乙公司購(gòu)人商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響。

　　甲公司2016年年末因?qū)σ夜�司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.640

　　B.608

　　C.592

　　D.560

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1600-(1000-800)×(1-60%)=1520(萬(wàn)元)，甲公司2016年年末因?qū)σ夜�司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=1520×40%=608(萬(wàn)元)。

　　7

　　[單選題]

　　甲公司2016年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬(wàn)元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?權(quán)益成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×(100000-90000)÷100000=30(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額=10000-30=9970(萬(wàn)元)。

　　8

　　[判斷題]

　　在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。(　　)

　　【參考答案】對(duì)

　　9

　　[單選題]

　　下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)期末發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是(　　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.可供出售權(quán)益工具投資

　　C.持有至到期投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　選項(xiàng)A和C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)8，計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　10

　　[多選題]

　　下列項(xiàng)目中，屬于投資性主體特征的有(　　)。

　　A.擁有一個(gè)以上投資

　　B.擁有一個(gè)以上投資者

　　C.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方

　　D.該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【參考解析】

　　投資性主體通常應(yīng)當(dāng)具備下列四個(gè)特征：一是擁有一個(gè)以上投資;二是擁有一個(gè)以上投資者;三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。當(dāng)主體不完全具備上述四個(gè)特征時(shí)，需要審慎評(píng)估，判斷是否有確鑿證據(jù)證明雖然缺少其中一個(gè)或幾個(gè)特征，但該主體仍然符合投資性主體的定義。

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