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　　第九節(jié) 資源稅法律制度

　　一、概念

　　以自然資源為征稅對象。

　　二、納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　資源稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

　　(二)征稅范圍

　　包括礦產(chǎn)品和鹽類。(注意一些特殊規(guī)定，客觀題經(jīng)常會考核這些小點(diǎn))

　　1、原油。開采的天然原油征稅，人造石油不征收。

　　2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　3、煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

　　4、其他非金屬礦原礦。

　　5、黑色金屬礦原礦。

　　6、有色金屬礦原礦。

　　7、鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽(鹵水)。

　　【例】下列貨物中，應(yīng)征收資源稅的有( )。

　　A、井礦鹽

　　B、煤炭制品

　　C、進(jìn)口鐵礦石

　　D、自產(chǎn)錳礦石

　　答案：AD

　　解析：煤炭制品不是原礦故不征資源稅;進(jìn)口資源不是境內(nèi)開采的資源不征資源稅。

　　減征或者免征資源稅的情況：

　　――開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　――開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。

　　――中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

　　三、稅目和稅率

　　采用定額稅率，從量定額。稅率不必記憶。

　　四、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)(計稅依據(jù)對于每個小稅種都是很重要的，看清楚具體的文字含義)

　　1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　4、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　5、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　(二)應(yīng)納稅額

　　1、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　2、納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算征稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確提供征稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。

　　【例】某錳礦開采企業(yè)2006年6月計劃開采錳礦石6000噸,實際開采6200噸,計劃銷售5500噸,實際銷售5800噸,則當(dāng)月資源稅課稅數(shù)量為( )。

　　答案：5800，開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品并銷售，以銷售數(shù)量為資源稅的課稅數(shù)量。

　　【例】甲省某油田的油井分別位于甲省和乙省，8月位于甲省的油井生產(chǎn)原油20萬噸，位于乙省的油井生產(chǎn)原油5萬噸，當(dāng)月用于加熱、修井的原油0.5萬噸，按產(chǎn)量分?jǐn)�。該企業(yè)將所產(chǎn)原油全部銷售，該油田原油稅額10元/噸。則在甲省應(yīng)納資源稅是( )。

　　答案：196萬元

　　解析：資源跨省開采的，對開采的礦產(chǎn)品按實際銷量在開采地分別納稅。用于加熱、修井的原油免稅，按產(chǎn)量分?jǐn)偤�，位于甲省的油井生產(chǎn)銷售原油20 -20×0.5÷(20+5)=19.6(萬噸);在甲省應(yīng)納資源稅=19.6×10=196(萬元)。

　　五、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　(一)發(fā)生時間

　　五種具體情況，必須準(zhǔn)確掌握，注意客觀題。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　1、凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

　　2、如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　3、如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。

　　4、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　(三)納稅期限

　　以1個月為一期的，期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

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