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　　第三節(jié) 印花稅法律制度

　　一、概念

　　印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅具有行為稅性質(zhì)。“自行完稅”這個(gè)特點(diǎn)需要了解一下。

　　二、印花稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　上述單位和個(gè)人按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。

　　1、合同人

　　所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。

　　當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。

　　2、立賬簿人

　　3、立據(jù)人

　　4、領(lǐng)受人

　　權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。

　　5、使用人

　　在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

　　【例】對(duì)下列關(guān)于印花稅納稅人的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A、書(shū)立經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，以合同當(dāng)事人為納稅人

　　B、所謂當(dāng)事人是指對(duì)憑證負(fù)有直接或間接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，包括擔(dān)保人、證人

　　C、現(xiàn)行印花稅納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)

　　D、建立營(yíng)業(yè)賬簿的以立賬簿人為納稅人

　　答案：B

　　(二)征稅范圍

　　1、合同或合同性質(zhì)的憑證。

　　融資租賃合同屬于借款合同。

　　2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

　　土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

　　3、營(yíng)業(yè)賬薄。

　　分為記載資金的賬薄和其他賬簿。

　　4、權(quán)利、許可證照

　　5、其他經(jīng)財(cái)政部確定征稅的憑證。

　　納稅人以電子形式簽訂的上述各類(lèi)應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

　　三、稅率(印花稅的稅率需要記憶)

　　比例稅率和定額稅率。

　　★ 因股票買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與而書(shū)立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”，適用0.1‰的稅率。

　　★ 權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬薄中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

　　四、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1、合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目、稅率的，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加以后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　2、營(yíng)業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄，其計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

　　【例】某企業(yè)2005年實(shí)收資本為500萬(wàn)元，資本公積為400萬(wàn)元。該企業(yè)2005年資金賬簿上已貼印花稅2000元，該企業(yè)2005年應(yīng)納印花稅為( )。

　　答案：應(yīng)納稅額=(5000000+4000000)×0.5‰-2000=2500(元)。

　　3、權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

　　4、地稅機(jī)關(guān)核定印花稅的情況分為三種，需要記憶。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　公式比較簡(jiǎn)單，主要是理解，在計(jì)算題中能加以應(yīng)用。

　　【例】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值150萬(wàn)元;二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司50萬(wàn)元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅( )。

　　答案：以物易物合同應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)金額合計(jì)計(jì)稅貼花，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，不論合同是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。應(yīng)納印花稅=(200+150+50)×0.3‰×10000=1200(元)。

　　【例】某公司與另一公司簽訂購(gòu)買(mǎi)價(jià)值2000萬(wàn)元的設(shè)備合同，為此向商業(yè)銀行簽訂2000萬(wàn)元的借款合同，后因故購(gòu)銷(xiāo)合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬(wàn)元，那么該公司一共應(yīng)繳納印花稅為( )。

　　答案：2000×0.03%+2000×0.005%+1000×0.005%=0.75萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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