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　　(3)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。(一定是按照計稅工資的標準進行衡量)

　　分別按照計稅工資的2%，14%，1.5%扣除。

　　――實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，按其計稅工資總額分別計算和扣除職工的“三費”;

　　――實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的，按其實際發(fā)放的工資總額分別計算和扣除職工的“三費”。

　　【例】某企業(yè)年平均職工為200人，人均月計稅工資標準為1600元。該企業(yè)當年實發(fā)工資總額為400萬元，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費合計為( )萬元。

　　A.70

　　B.67.2

　　C.65.1

　　D.60.5

　　答案：B

　　解析：因為1600×200×12<400萬元，所以1600×200×12×(2%+14%+1.5%)=67.2萬元。

　　(4)公益、救濟性捐贈(這個知識點是比較特殊的，需要先計算出應納稅所得額(不計算捐贈)，然后進行比較進行金額的確定)

　　在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)按1.5%的扣除標準計算。

　　公益、救濟性捐贈的扣除限額的計算：

　　第一步：調整所得額，將企業(yè)已經在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額;

　　第二步：將調整后的所得額×3%,計算扣除限額;

　　第三步：調整捐贈支出

　　【例】某企業(yè)銷售收入1000萬元，銷售成本500萬元，銷售稅金15萬元，期間費用100萬元，其中通過非營利機構公益性捐贈15萬元，直接捐贈10萬元，紅十字事業(yè)5萬元，從聯(lián)營企業(yè)分回利潤8.5萬元，聯(lián)營企業(yè)稅率為15%。

　　答案：

　　納稅調整前所得：[1000+8.5/(1-15%)-500-15-100]=395(萬元)

　　扣除限額=395×3%=11.85(萬元)

　　捐贈支出納稅調整額=30-11.85-5=13.15(萬元)

　　(5)業(yè)務招待費

　　全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過 銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;年銷售(營業(yè))收入1500萬元以上，不超過該部分的3‰。

　　★收入凈額包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不包括營業(yè)外收入。

　　(6)各類保險基金和統(tǒng)籌基金

　　各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金，經稅務機關審核后在規(guī)定的比例內扣除。

　　(7)固定資產租賃費

　　納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可據(jù)受益時間，均勻扣除。

　　融資租賃方式取得的固定資產，其租賃費不得扣除，但可以按規(guī)定提取折舊費用。

　　(8)壞賬損失和壞賬準備金

　　納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。實務中，經報稅務機關批準，提取壞賬準備金。

　　提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金;實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除;已核銷的壞賬又收回的，應相應增加當期的應納稅所得額。

　　壞賬準備金的計提基數(shù)為年末應收賬款余額的千分之五。

　　(9)會員費

　　納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　納稅人按主管部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社會組織交納的會費，經主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。

　　(10)固定資產轉讓費用

　　(11)差旅費、會議費、董事會費

　　主管稅務機關要求提供證明資料的，應該能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

　　(12)匯兌損益

　　(13)支付給總機構的管理費

　　經主管稅務機關審核后準予扣除。

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