2007年會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試沖刺專題

二、金融資產(chǎn)計(jì)量
（一）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量
1．交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
以公允價(jià)值作為其入賬成本，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款  （支付的總價(jià)款）

2．交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（1）會(huì)計(jì)處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）一般會(huì)計(jì)分錄
①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：交易性金融資產(chǎn)

（3）宣告分紅或利息到期時(shí)
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益

（4）收到股利或利息時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（5）將來(lái)在處置時(shí)
借：銀行存款（售價(jià)）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠）（可能記借；也可能記貸）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
投資收益（售價(jià)－初始入賬成本）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠）（可能記借；也可能記貸）

（二）持有至到期投資的計(jì)量
1．持有至到期投資的初始計(jì)量
（1）會(huì)計(jì)處理原則
以公允價(jià)值入賬，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

（2）一般會(huì)計(jì)分錄
借：持有至到期投資――成本（面值）
――利息調(diào)整（公允價(jià)值＋交易費(fèi)用－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息－債券面值）（該指標(biāo)可能記借也可能記貸）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款

2．持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
（1）會(huì)計(jì)處理原則
按實(shí)際利率法測(cè)算每期利息收益

（2）一般賬務(wù)處理
借：應(yīng)收利息或持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（票面利息）
持有至到期投資――利息調(diào)整（折價(jià)前提下倒擠在借方）
貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）
持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價(jià)前提下倒擠在貸方）

（3）到期時(shí)
借：銀行存款
貸：持有至到期投資――債券面值

（4）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整
――應(yīng)計(jì)利息
資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）

（5）未到期前出售持有至到期投資時(shí)
借：銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整
――應(yīng)計(jì)利息
投資收益（可能記借也可能記貸）

（三）可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等）。
4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。

5.一般分錄如下
（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款

如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）
――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

（2）可供出售債券的利息計(jì)提
同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：
升值時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：資本公積――其他資本公積
貶值時(shí)：
反之即可。

（4）提取減值準(zhǔn)備時(shí)
計(jì)提時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積――其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

反沖時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失

如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積――其他資本公積

（5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
見(jiàn)持有至到期投資講解

（6）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款
資本公積――其他資本公積（可能借方也可能貸方）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本
――公允價(jià)值變動(dòng)
――利息調(diào)整
――應(yīng)計(jì)利息　　　
投資收益（可能借方也可能貸方）

（四）不同類金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換
1．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

2．金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）沒(méi)有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

四、 金融資產(chǎn)減值(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1．會(huì)計(jì)處理原則
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			報(bào)名
	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	劉艷霞	40	講 座	劉艷霞	20	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)	孫繼秋		講 座	游文麗	22	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	孫玉萍	50	講 座	鄭慶華	21	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法	孫繼秋		講 座	游文麗	21	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理	劉艷霞		講 座	劉艷霞	20	講 座

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