第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　　一、一般規(guī)定

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。其計算公式為：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損

　　2.企業(yè)按照稅法有關規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不超過5年。

　　3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等計算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。

　　4.企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循的原則。

　　5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，以及稅法授權由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

　　二、收入總額

　　(一)收入總額的確認

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。

　　2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

　　3.企業(yè)收入一般是按權責發(fā)生制原則確認。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

　　(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

　　(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　(二)銷售貨物收入

　　銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認收入實現(xiàn)的條件。

　　2.采取特殊銷售方式的，應按規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間。

　　3.其他商品銷售收入的確認。

　　(三)提供勞務收入

　　1.對企業(yè)提供勞務交易的，在納稅期末應合理確認收入和計算成本費用。

　　2.企業(yè)應按合同或協(xié)議總價款，按照完工程度確認當期勞務收入，同時確認當期勞務成本。

　　3.企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

　　4.下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

　　(1)安裝費。

　　(2)宣傳媒介的收費。

　　(3)軟件費。

　　(4)服務費。

　　(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。

　　(5)會員費。

　　(6)特許權費。

　　(7)勞務費。

　　(四)其他收入

　　1.轉讓財產(chǎn)收入。

　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　2.股息、紅利等權益性投資收益。

　　股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　3.利息收入。

　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　4.租金收入。

　　租金收入，按照合同約定的承租入應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5.特許權使用費收入。

　　特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)：

　　6.接受捐贈收入。

　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　三、不征稅收入

　　不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　不征稅收入，不應計入企業(yè)應納稅所得額。

　　(一)財政撥款

　　(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入

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