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            2010年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱

            2010年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱。
            第 1 頁:第一章 總 論
            第 2 頁:第二章 存貨
            第 3 頁:第三章 固定資產(chǎn)
            第 4 頁:第四章 投資性房地產(chǎn)
            第 5 頁:第五章 長期股權(quán)投資
            第 6 頁:第六章 無形資產(chǎn)
            第 7 頁:第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
            第 8 頁:第八章 資產(chǎn)減值
            第 9 頁:第九章 金融資產(chǎn)
            第 10 頁:第十章 股份支付
            第 11 頁:第十一章 長期負債及借款費用
            第 12 頁:第十二章 債務(wù)重組
            第 13 頁:第十三章 或有事項
            第 14 頁:第十四章 收 入
            第 15 頁:第十五章 所得稅
            第 16 頁:第十六章 外幣折算
            第 17 頁:第十七章  會計政策、會計估計變更和差錯更正
            第 18 頁:第十八章 資產(chǎn)負債表日后事項
            第 19 頁:第十九章 財務(wù)報告
            第 20 頁:第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計

              第十二章 債務(wù)重組

              [基本要求]

              (一)掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理

              (二)掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理

              (三)熟悉債務(wù)重組方式

              [考試內(nèi)容]

              第一節(jié) 債務(wù)重組方式

              債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中,債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步是債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。

              債務(wù)重組主要有以下幾種方式:

              1.以資產(chǎn)清償債務(wù),即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。

              2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。

              3.修改其他債務(wù)條件,即修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式。

              4.以上三種方式的組合,即采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。

              第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

              一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

              (一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

              1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時,終止確認重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

              2.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時,終止確認重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

              (二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

              1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負債終止確認條件時,終止確認重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。

              2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時,終止確認重組債權(quán),并對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

              二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

              1.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時,終止確認重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本(或者實收資本),股份(或者股權(quán))的公允價值與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

              2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時,終止確認重組債權(quán),并將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。

              三、修改其他債務(wù)條件

              1.修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值,重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

              修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

              2.修改其他債務(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。

              修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

              四、以上三種方式的組合方式

              1.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。

              2.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。

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