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　　四、土地增值稅的稅率及應納稅額的計算

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　　土地增值稅實行四級超率累進稅率，具體稅率如下：

　　1 .增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。

　　2 .增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。

　　3 .增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。

　　4 .增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

　　上述四級超率累進稅率，每級"增值額未超過扣除項目金額"的比例，均包括本比例數(shù)。

　　（二）土地增值稅應納稅額的計算

　　土地增值稅按照納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。在轉讓房地產(chǎn)的增值額確定之后，按照規(guī)定的四級超率累進稅率，以增值額中屬于每一稅率級別的部分的金額，乘以該級的稅率，再將由此而得出的每一級的應納稅額相加，得到的總數(shù)就是納稅人應繳納的土地增值稅稅額。

　　土地增值稅應納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

　　為了簡便土地增值稅的計算，一般可采用速算扣除法計算，即可按總的增值額乘以適用的稅率，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡單方法，直接得出土地增值稅的應納稅額，具體的計算公式分別是：

　　1 .增值額未超過扣除項目金額50％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×30％

　　2 .增值額超過扣除項目金額50％、未超過100％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×40％ 一扣除項目金額×5 %

　　3 .增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％

　　4 .增值額超過扣除項目金額200％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％

　　以上公式中的5％、15％ 和35％ ，均為速算扣除系數(shù)。

　　五、土地增值稅征收管理

　�。ㄒ唬┩恋卦鲋刀惣{稅義務發(fā)生時間

　　土地增值稅的納稅人應在轉讓房地產(chǎn)合同簽訂的7 日內，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報，在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉讓行為而難以在每次轉讓后申報的，可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局規(guī)定的期限繳納。

　�。ǘ�）納稅地點

　　土地增值稅的納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

　　"房地產(chǎn)所在地"，是指房地產(chǎn)的坐落地。

　�。ㄈ�）納稅期限

　　1 .以一次交割、付清價款方式轉讓房地產(chǎn)的，主管稅務機關可在納稅人辦理納稅申報后，規(guī)定其在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內一次性繳納全部土地增值稅。

　　2 .以分期收款方式轉讓房地產(chǎn)的，主管稅務機關可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限。

　　3 .項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)的，可以采取預征土地增值稅，在該項目全部竣工辦理結算后再進行清算，根據(jù)應征稅額和已征稅額進行結算，多退少補。

　　第九節(jié) 資源稅法律制度

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┵Y源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　�。ǘ�）資源稅的征稅范圍

　　1 .原油。

　　2 .天然氣。

　　3 .煤炭。

　　4 .其他非金屬礦原礦。

　　5 .黑色金屬礦原礦。

　　6 .有色金屬礦原礦。

　　7 .鹽。

　　二、資源稅的稅目和稅額

　　稅法對資源稅的稅目和稅額作出了具體規(guī)定。

　�。ㄒ唬┵Y源稅的計稅依據(jù)

　　1 .納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2 .納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3 .扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　4 .納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比率換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　5 .原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不容易劃分的，一律按原油的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　（二）資源稅應納稅額的計算

　　應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　三、資源稅征收管理

　　稅法對資源稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　點評：和07年考試大綱相比，本章沒有變化。

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