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　　三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　�。ㄒ唬﹨^(qū)分應計入產(chǎn)品成本的成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用；

　�。ǘ�）將應計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產(chǎn)品成本與應當由其他月份產(chǎn)品負擔的成本；

　　（三）將應計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本；

　�。ㄋ模�對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　第二節(jié)　生產(chǎn)成本的核算

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

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　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應專門設置"直接材料"等成本項目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的"直接材料"項目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應采用適當?shù)姆峙浞椒�，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的"直接材料"成本項目。

　　直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設成本項目的各種材料成本，應借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細賬"直接材料"成本項目。

　　企業(yè)應根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記"原材料"等科目。

　�。ǘ�）直接人工成本的核算

　　直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應單獨記入"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方（在明細賬中記入"直接人工"成本項目），同時，貸記"應付職工薪酬"科目。

　　二、待攤費用和預提費用的核算

　　（一）待攤費用的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生、應由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負擔的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計入當期成本，而是按照其受益期限分攤計入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括預付保險費和預付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設"待攤費用"科目進行核算的。成本發(fā)生時，應借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　由于攤銷的成本一般不專設成本項目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時，一般應按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。

　　（二）預提費用的核算

　　預提費用是指預先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。預提費用的受益期一般不得超過一年。

　　預提費用的預提和支付，通過"預提費用"科目進行。生產(chǎn)車間預提成本時，應借記"制造費用"科目及所屬明細賬相應的項目，貸記"預提費用"科目。實際支付預提成本時，應借記"預提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預提費用"科目的貸方余額，為已經(jīng)預提但尚未支付的成本。如果預提期內(nèi)實際發(fā)生的成本大于已預提的成本，該科目會出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計入生產(chǎn)成本的支出，應作為待攤費用，在預提期末前分月攤銷。預提成本應按預提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預提成本的預提和支付情況。

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

　�。ㄒ唬┹o助生產(chǎn)成本的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目進行的。該科目一般應按車間以及產(chǎn)品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或?qū)Ｐ�，進行明細核算。

　　輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設成本項目的各種材料成本，應單獨直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)、設有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設成本項目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機器設備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬明細賬的借方。

　�。ǘ�）輔助生產(chǎn)成本的分配

　　輔助生產(chǎn)成本的分配，應通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目。

　　四、制造費用的核算

　�。ㄒ唬┲圃熨M用的歸集

　　制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產(chǎn)品成本但不專設成本項目的各項成本。

　　制造費用歸集和分配應當通過"制造費用"科目進行。該科目應當根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應按不同的車間設立明細賬，賬內(nèi)按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況�；�本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本，一般應借記"制造費用"及其明細賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項目，貸記"原材料"等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應記入"制造費用"科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記"應付職工薪酬"科目。

　�。ǘ�）制造費用的分配

　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。

　　1.生產(chǎn)工人工時比例法

　　這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。

　　2.生產(chǎn)工人工資比例法

　　這是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。

　　3.機器工時比例法

　　這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。

　　4.年度計劃分配率法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其計算的公式為：

　　年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

　　某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

　　此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及產(chǎn)成品產(chǎn)量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。

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