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　　4.發(fā)出材料的核算

　�。�1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制"發(fā)料憑證匯總表"，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記"原材料"科目。

　�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過"材料成本差異"科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記或借記""材料成本差異"科目。

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外單位加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

　　考試吧提醒：本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%[雖與大綱不同，但是這個會更合理，大家可以參考以一下]

　　期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　三、庫存商品

　�。ㄒ唬�庫存商品的內(nèi)容

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設(shè)置"產(chǎn)品成本差異"科目核算。

　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"庫存商品"科目。

　�。ǘ�）庫存商品的核算

　　1.驗收入庫商品的會計處理

　　對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目。

　　2.銷售商品的會計處理

　　企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"庫存商品"科目。

　　企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過"商品進銷差價"科目核算。月末，應(yīng)分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記"商品進銷差價"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目。

　　四、委托加工物資

　�。ㄒ唬┪�托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實際耗用物資的成本；

　　2.支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等；

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。

　�。ǘ�）委托加工物資的核算

　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"委托加工物資"科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。

　　1.發(fā)出物資的核算

　　企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。如果采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價，貸記或借記"材料成本差異"科目，或借記"商品進銷差價"科目。

　　2.支付加工費、運雜費等的核算

　　企業(yè)向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記"委托加工物資"科目，貸記"銀行存款"科目。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記"委托加工物資"科目（收回后用于直接銷售的）或"應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅"科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。

　　3.加工完成驗收入庫的核算

　　企業(yè)收回委托外單位加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記"庫存商品"等科目，貸記"委托加工物資"科目。

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