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            2014山東農(nóng)信社招聘資料:所有者權(quán)益的核算

            考試吧整理“2014山東農(nóng)信社招聘資料:所有者權(quán)益的核算”供考生參考學(xué)習(xí),備考2014山東農(nóng)信社考試。

              銀行的所有者權(quán)益是所有者在銀行資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,是銀行投資者對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。從數(shù)量上看,它等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、一般準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)等。

              一、實(shí)收資本的核算

              實(shí)收資本是指投資者按照銀行章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入銀行的資本。

              中國(guó)人民銀行對(duì)設(shè)立商業(yè)銀行提出了最低的資本限額的要求:設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的全國(guó)性銀行的最低實(shí)收資本金為20億元人民幣;不設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的全國(guó)性銀行的最低實(shí)收資本金為10億元人民幣;區(qū)域性銀行的最低實(shí)收資本金為8億元人民幣;合作銀行的最低實(shí)收資本金為5億元人民幣。

              投資者可以用現(xiàn)金進(jìn)行投資,也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。

              我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度,要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相一致。企業(yè)的實(shí)收資本比原來的注冊(cè)資本增減數(shù)額超過20%時(shí),應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明,向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

              對(duì)于實(shí)收資本,除股份制銀行以"股本"科目核算外,其他銀行以"實(shí)收資本"科目核算。

             、逋顿Y者以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算

              國(guó)家、企業(yè)、外商、個(gè)人以人民幣現(xiàn)鈔或銀行存款進(jìn)行投資時(shí),以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:現(xiàn)金(或××存款、存放中央銀行準(zhǔn)備金)

              貸:實(shí)收資本(或股本)

             、嫱顿Y者以實(shí)物投入的核算

              銀行收到投資者以實(shí)物形態(tài)的投資時(shí),需按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)值記賬。其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)等)

              貸:實(shí)收資本(或股本)

             、缤顿Y者以外幣投入的核算

              投資者投入的外幣,合同沒有約定匯率的,按收到出資額當(dāng)日的匯率折合;合同約定匯率的,按合同約定的匯率折合。因匯率不同產(chǎn)生的折合差額,作為資本公積處理。其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:××科目

              貸:實(shí)收資本(或股本)

              二、資本公積的核算

              資本公積是銀行在非經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的資產(chǎn)增值,它主要包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等。

             、遒Y本溢價(jià)的核算

              資本(或股本)溢價(jià),是指銀行投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。當(dāng)發(fā)生資本(或股本)溢價(jià)時(shí),按溢價(jià)數(shù)額納入資本公積核算。其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:××科目

              貸:實(shí)收資本(或股本)

              貸:資本公積--資本溢價(jià)戶

              ㈡接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

              捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn),是一種對(duì)銀行投資行為,但捐贈(zèng)人的投入并無對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)力,也不會(huì)由于捐贈(zèng)資產(chǎn)行為對(duì)企業(yè)形成責(zé)任。所以捐贈(zèng)者不是企業(yè)所有者,這種投資也不形成銀行的實(shí)收資本,但其畢竟是對(duì)銀行的一種投入行為,其結(jié)果也會(huì)形成銀行的權(quán)益增加。按規(guī)定,銀行接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值作為資本公積,屬于所有者權(quán)益。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)又可分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。

             、苯邮墁F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理

              銀行接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí),按實(shí)際捐贈(zèng)額入賬。其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:現(xiàn)金(或有關(guān)科目)

              貸:資本公積--接受現(xiàn)金捐贈(zèng)戶

             、步邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理

              銀行接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí),按規(guī)定價(jià)款入賬。以接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)為例,其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:固定資產(chǎn)

              貸:資本公積--接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備戶

              貸:遞延稅款(固定資產(chǎn)凈值×33%)

              貸:累計(jì)折舊

              ㈢外幣資本折算差額的核算

              外幣資本折算差額是指銀行實(shí)際收到外幣投資時(shí),由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)以本賬戶與實(shí)收資本賬戶折合記賬本位幣時(shí)出現(xiàn)的差額。以外幣投資時(shí),除記錄外幣賬外,資產(chǎn)賬戶還應(yīng)按當(dāng)日國(guó)家外匯牌價(jià)折合成人民幣記賬。這樣,由于銀行實(shí)際收到外幣投資時(shí)的匯率與合同、協(xié)議約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本匯率應(yīng)計(jì)入資本公積,以準(zhǔn)確反映投資者的權(quán)利和義務(wù)。

              如果實(shí)際收到外幣時(shí)的匯率高于約定的匯率,其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:銀行存款--外匯戶

              貸:實(shí)收資本--××戶

              貸:資本公積--外幣資本折算差額

              如果實(shí)際收到外幣時(shí)的匯率低于約定的匯率,其會(huì)計(jì)分錄為:

              借:銀行存款--外匯戶

              借:資本公積--外幣資本折算差額

              貸:實(shí)收資本--××戶

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