二、進(jìn)口信用證結(jié)算

　　進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)是外匯支出的主要方向，信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算是銀行根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)口公司的申請(qǐng)，向港澳地區(qū)或國(guó)外出口商開(kāi)立信用證或信用保證書(shū)，憑信用證項(xiàng)下的全套單據(jù)，審單付款的一種結(jié)算方式。其會(huì)計(jì)核算程序分為開(kāi)立信用證、審單付匯兩個(gè)環(huán)節(jié)。

　　(一)開(kāi)立信用證

　　國(guó)內(nèi)進(jìn)口公司根據(jù)合同條款向我國(guó)進(jìn)口方銀行申請(qǐng)信用證，填具開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)。開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)內(nèi)容包括兩部分：一是開(kāi)立信用證的具體內(nèi)容;二是進(jìn)口公司向開(kāi)證行應(yīng)負(fù)責(zé)的聲明。銀行審核開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)，進(jìn)口批示和用匯批文后，開(kāi)立信用證。核算時(shí)通過(guò)"或有資產(chǎn)、或有負(fù)債"科目同時(shí)立賬反映。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收開(kāi)出信用證款 外幣

　　貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證款 外幣

　　開(kāi)證行應(yīng)辦理信用證卡片賬的立卡、銷卡及整卡手續(xù)，向進(jìn)口企業(yè)收取開(kāi)證手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：進(jìn)出口企業(yè)活期存款 人民幣

　　貸：手續(xù)費(fèi)收入 人民幣

　　開(kāi)證行為保障開(kāi)出信用證后有效可付，根據(jù)進(jìn)口單位的資信情況確定是否收取保證金。若預(yù)收保證金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：外匯活期存款 外幣

　　貸：存入保證金 外幣

　　信用證開(kāi)出后，需修改信用證條款或金額時(shí)，應(yīng)由進(jìn)口公司提交信用證修改申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)開(kāi)證行同意后，繕制信用證修改書(shū)通知國(guó)外銀行，并在信用證留底聯(lián)批注。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　增加L/C金額時(shí)：

　　借：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng) 外幣

　　貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng) 外幣

　　減少金額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。

　　(二)審單與付匯的核算

　　國(guó)外出口商收到我方銀行開(kāi)立的信用證，備貨出運(yùn)，并向其議付行交單。議付行議付后，將單據(jù)寄我國(guó)開(kāi)證行，我國(guó)開(kāi)證行審單后，若單證一致，單單一致時(shí)，應(yīng)編號(hào)，按約定的支付方式辦理進(jìn)口單據(jù)通知和付款手續(xù)。對(duì)外付款時(shí)，若為即期信用證項(xiàng)下進(jìn)口付款，可采取國(guó)內(nèi)審單付款、國(guó)外審單主動(dòng)借記、國(guó)外審單后電報(bào)向我方索匯、授權(quán)國(guó)外議付行向我國(guó)賬戶行索匯等付款方式。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：進(jìn)出口企業(yè)活期存款 人民幣

　　貸：外匯買賣 人民幣

　　借：外匯買賣 外幣

　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè) 外幣

　　同時(shí)：轉(zhuǎn)銷或有資產(chǎn)、或有負(fù)債科目, 其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付開(kāi)出信用款項(xiàng) 外幣

　　貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng) 外幣

　　若為遠(yuǎn)期信用證下進(jìn)口付匯，因不是見(jiàn)票即付，而是約定一定期限，到期付款，故分為承兌和付匯兩個(gè)階段。承兌時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收承兌匯票款 外幣

　　貸：承兌匯票 外幣

　　轉(zhuǎn)銷或有資產(chǎn)或有負(fù)債科目,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng) 外幣

　　貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款 外幣

　　到期付匯，轉(zhuǎn)銷承兌時(shí), 其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：承兌匯票 外幣

　　貸：應(yīng)收承兌匯票款 外幣

　　同時(shí)：

　　借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款 外幣

　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè) 外幣

　　或港澳及國(guó)外同業(yè)存款 外幣

　　根據(jù)規(guī)定，進(jìn)口單位在付匯前應(yīng)向當(dāng)?shù)赝鈪R管理局申請(qǐng)辦理進(jìn)口付匯備案表，對(duì)外付匯時(shí)，填寫(xiě)"貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷單"交銀行審核。銀行每月5日前應(yīng)向外管局報(bào)送"貿(mào)易進(jìn)口付匯"統(tǒng)計(jì)報(bào)表。