本知識(shí)點(diǎn)屬于CPA審計(jì)科目審計(jì)計(jì)劃章節(jié)，同時(shí)在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)章節(jié)再次應(yīng)用，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行把握：
1.首先我們要明確，本知識(shí)點(diǎn)不僅在專業(yè)階段審計(jì)科目是客觀題的重要考點(diǎn)，而且在最近幾年綜合階段考試也基本是年年必考、場(chǎng)場(chǎng)不落的重點(diǎn)，建議大家認(rèn)真對(duì)待。所謂基準(zhǔn)，就是一個(gè)依據(jù)、一個(gè)標(biāo)尺，在本知識(shí)點(diǎn)就是根據(jù)什么來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的金額。
2.我們從選擇基準(zhǔn)的具體示例開始講：
�、偃绻捌髽I(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定”，這是最理想的一種情況，企業(yè)連續(xù)盈利且各年利潤(rùn)波動(dòng)不大，那我們選擇經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。這里強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)，一是一定要注意是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)單來(lái)講就是營(yíng)業(yè)外收支是不包括在內(nèi)的，為什么這樣處理大家應(yīng)該也能理解，畢竟非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)不是每年都會(huì)發(fā)生的，比如處置大型的不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)。二是注意是稅前利潤(rùn)，稅前，因?yàn)槲覀儗徲?jì)的各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目也是稅前金額，這樣有對(duì)應(yīng)性和可比性。
②如果“企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)：盈利和虧損交替發(fā)生，或由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻�，或本年度稅前利�?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少”，這時(shí)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)就不要用了，那么我們對(duì)基準(zhǔn)的選擇是“過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損(取絕對(duì)值)，或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入”。下面展開講解。
如果是盈利和虧損交替發(fā)生，那么選擇“過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損(取絕對(duì)值)”是合適的。強(qiáng)調(diào)一下，一是3-5年這個(gè)數(shù)字要準(zhǔn)確表述，二是“經(jīng)常性業(yè)務(wù)”和“稅前”，三是“平均”和“絕對(duì)值”。這些相信大家都能理解，樓主在這里只是提醒大家注意。
如果是由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱紫瓤紤]“過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損(取絕對(duì)值)”是否適用。如果微利或微虧已經(jīng)持續(xù)超過5年(個(gè)人理解)，可以考慮選擇替代性基準(zhǔn)，比如營(yíng)業(yè)收入。
如果是本年度稅前利潤(rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，思路跟上一段表述基本相同，這里不再贅述。
�、邸皣�(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用”，我們選擇“成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額”作為基準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)成本管理的觀點(diǎn)，這類研發(fā)中心作為成本中心考慮，不考核其收入，直白點(diǎn)說就是只管花錢，不管賺錢，所以用它花掉的錢作為基準(zhǔn)是合適的，這點(diǎn)各位考友應(yīng)該也不難理解。
④“企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營(yíng)，目前正在建造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備”，既然是新設(shè)，必然沒有收入，但是咱有機(jī)器廠房這些資產(chǎn)啊，所以選擇“總資產(chǎn)”作為基準(zhǔn)也不難理解吧。
�、荨捌髽I(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大知名度和影響力”，我們選擇“營(yíng)業(yè)收入”作為基準(zhǔn)。這一點(diǎn)可以和第④點(diǎn)結(jié)合記憶，一個(gè)是新設(shè)企業(yè)，一個(gè)是新興行業(yè)。根據(jù)戰(zhàn)略教材，新興行業(yè)屬于產(chǎn)品生命周期的成長(zhǎng)期，屬于波士頓矩陣中的明星產(chǎn)品，投資者重點(diǎn)關(guān)注的是它的營(yíng)業(yè)收入和市場(chǎng)份額，看好的是企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)能力，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)是否能實(shí)現(xiàn)盈利沒有太大要求，所以選擇營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)也就順理成章了。
�、蕖伴_放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值”，我們選擇“凈資產(chǎn)”作為基準(zhǔn)。這個(gè)考點(diǎn)相對(duì)不重要，這里不再贅述，大家有印象即可。
3.現(xiàn)在我們?cè)賮?lái)看選擇基準(zhǔn)的考慮因素：(以下照抄講義原文)
�、儇�(cái)務(wù)報(bào)表要素;
②是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;
�、郾粚徲�(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;
�、鼙粚徲�(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;
⑤基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。
以上五點(diǎn)是多選題的重要考點(diǎn)，大家應(yīng)該都讀得懂，簡(jiǎn)單來(lái)講就是選擇基準(zhǔn)時(shí)要綜合被審計(jì)單位內(nèi)外部的各種條件和要求來(lái)確定基準(zhǔn)。結(jié)合2.中講過的具體示例，帶領(lǐng)大家對(duì)各點(diǎn)做一下梳理。
“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”，這個(gè)不用說了吧，利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入等等都是財(cái)務(wù)報(bào)表要素，基準(zhǔn)當(dāng)然要從這些里面選擇。
“是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目”，大家想想“新興行業(yè)”企業(yè)的例子，投資者關(guān)注什么，我們就選擇什么作為基準(zhǔn)。
“被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境”，這一點(diǎn)看了上面的例子，相信大家都能理解。
“被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式”，這一點(diǎn)套用輕一里的理解，就是“如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益”。
“基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性”，大家想想盈虧交替發(fā)生的例子，所以我們選擇過去3-5年稅前利潤(rùn)的平均值作為基準(zhǔn)。
最后總結(jié)一下，前面部分幾個(gè)選擇基準(zhǔn)示例的講解主要涉及職業(yè)判斷的問題，判斷題目中選擇的基準(zhǔn)是否適當(dāng)，這個(gè)就根據(jù)所述企業(yè)的基本情況來(lái)判斷，基本不會(huì)超出這些示例的范圍。對(duì)于選擇基準(zhǔn)需要考慮的五點(diǎn)因素，是客觀題尤其是多選題的重要考點(diǎn)，大家務(wù)必注意。
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