注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)起來(lái)并不容易，總是會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題。今天讓我們來(lái)看看企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目考點(diǎn)分析，本文由撰稿人考生提供。
一、企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
2.企業(yè)所得稅稅款;
3.稅收滯納金;
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;
5.年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出;(此條內(nèi)容在2017年度已修改，分析部分會(huì)詳細(xì)敘述，往年考生需要重視)
6.贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)支出;
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;
9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
二、記憶口訣
股利支出不得扣，罰沒(méi)損失不讓扣;
先有所得后有稅，稅款不含所得內(nèi)
捐贈(zèng)額度看比例，情況不明要注意;
關(guān)聯(lián)交易要打擊，無(wú)關(guān)支出要回避;
三、理解秘籍
1.權(quán)益性投資收益款項(xiàng)：能夠支付股息、紅利的企業(yè)肯定實(shí)力雄厚了，如果這項(xiàng)支出再讓所得稅前予以扣除，那這么多小微企業(yè)怎么想?貧富差距豈不是越來(lái)越大?既然有實(shí)力支付股息、紅利，那么肯定也不會(huì)在乎這些稅款了，所以在所得稅前不得扣除。
2.企業(yè)所得稅稅款：先有企業(yè)所得后有企業(yè)所得稅，稅款是不包含在所得里面的。如果再把企業(yè)所得稅稅款給扣除了，那還弄什么企業(yè)所得稅，直接免稅不就得了?
3.滯納金、罰沒(méi)損失類(lèi)：出現(xiàn)行政性滯納金與罰款時(shí)，說(shuō)明你這個(gè)企業(yè)肯定違法了，既然你違法了，那么必須懲罰你。如果再讓把懲罰你的錢(qián)在稅前扣除，懲罰力度就削弱了，豈不是縱容你更大、更嚴(yán)重的違法，這個(gè)社會(huì)豈不是會(huì)越來(lái)越多的違法犯罪，因此，行政類(lèi)的滯納金與罰款是不得扣除的;經(jīng)營(yíng)類(lèi)的滯納金與罰款就無(wú)所謂了，反正是在兩家企業(yè)之間進(jìn)行利益的分配，但總和不會(huì)變，在我的企業(yè)是營(yíng)業(yè)外支出，在你的企業(yè)就是營(yíng)業(yè)外收入，此消彼長(zhǎng)，稅款不會(huì)流失，干嘛不讓你稅前扣除呢?因此，經(jīng)營(yíng)類(lèi)的滯納金與罰款在稅前可以扣除。
4.捐贈(zèng)支出：如果沒(méi)有比例規(guī)定，那企業(yè)天天做好事，無(wú)窮大的捐贈(zèng)以后，國(guó)家還收你什么稅呢?企業(yè)如果再利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行捐贈(zèng)，國(guó)家怎么控制你呢?因此，捐贈(zèng)支出要看比例和渠道的規(guī)定。
5.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：如果允許扣除準(zhǔn)備金支出，那所有企業(yè)都全額計(jì)提100%的資產(chǎn)減值損失，利潤(rùn)統(tǒng)統(tǒng)為0或負(fù)，國(guó)家還去哪收稅呢?國(guó)家還怎么發(fā)展呢?
6.企業(yè)之間支付的費(fèi)用：現(xiàn)代社會(huì)的關(guān)聯(lián)交易太發(fā)達(dá)了，如果隨意扣除企業(yè)之間支付的相關(guān)費(fèi)用，那企業(yè)所得稅稅款瞬間會(huì)變?yōu)?，都會(huì)變成關(guān)聯(lián)交易的費(fèi)用。不過(guò)，同業(yè)拆借是個(gè)例外哦，這個(gè)是法律明確規(guī)定的交易，無(wú)論是規(guī)模還是利率監(jiān)管都是很?chē)?yán)格的，難以操縱利潤(rùn)。
7.無(wú)關(guān)性支出：既然是無(wú)關(guān)支出，當(dāng)然不讓扣除了，無(wú)論是一般性無(wú)關(guān)支出，還是贊助支出，只要發(fā)生1分錢(qián)，稅款就會(huì)有相應(yīng)流失，對(duì)于這種行為，一定要防范于未然，堅(jiān)決不得扣除。
四、考點(diǎn)分析
1.逐項(xiàng)分析該考點(diǎn)的每條內(nèi)容。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得稅前扣除是因?yàn)樵摴P支出按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)由稅后利潤(rùn)支付;企業(yè)所得稅稅款不得扣除是因?yàn)槠浠谄髽I(yè)的最終應(yīng)納稅所得額予以計(jì)算，無(wú)法在稅前予以扣除;稅收滯納金、罰款罰金等支出屬于行政性罰款，若準(zhǔn)予在稅前扣除，則變相鼓勵(lì)違法犯罪行為的發(fā)生，故不得扣除，但企業(yè)之間的違約金以及銀行的罰息等經(jīng)營(yíng)性罰款屬于市場(chǎng)交易行為，可以在稅前予以扣除;在2017年度企業(yè)所得稅法修訂以后，公益性捐贈(zèng)支出不僅要看12%的利潤(rùn)總額，還要關(guān)注3個(gè)會(huì)計(jì)年度的問(wèn)題，若兩項(xiàng)條件均不符合，則不能在稅前扣除，此條內(nèi)容變化較大，以前年度的考生需要尤其關(guān)注;準(zhǔn)備金支出體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，但稅法強(qiáng)調(diào)確定性原則，此處出現(xiàn)稅會(huì)差異，應(yīng)當(dāng)以稅法為準(zhǔn)，同時(shí)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主觀性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)估計(jì)的成分很高，若準(zhǔn)予扣除，則會(huì)帶來(lái)巨大的監(jiān)管漏洞，因此不得在稅前予以扣除;現(xiàn)行稅法除了明確規(guī)定符合相關(guān)條件的銀行之間的同業(yè)拆借準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除外，其他情形一律不予扣除，主要也是基于監(jiān)管漏洞的考慮，企業(yè)之間、內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的相關(guān)費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確確定，易通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行虛報(bào)開(kāi)支，逃避稅款，故不得在稅前扣除;與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出因?yàn)椴环舷嚓P(guān)性原則，不得在稅前扣除。
2.本考點(diǎn)的第一種常見(jiàn)考題模式是直接命制判斷型多項(xiàng)選擇題，從中挑選出哪些屬于不得扣除項(xiàng)目，會(huì)結(jié)合可扣除項(xiàng)目以及限額扣除項(xiàng)目設(shè)置干擾項(xiàng)混合考查，考試頻率較高，難度中等。上述9項(xiàng)內(nèi)容中，除最后1項(xiàng)外，均可以設(shè)置強(qiáng)干擾項(xiàng)。向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)容易與債券性利息支出相混合;企業(yè)所得稅稅款容易與增值稅稅款、消費(fèi)稅稅款等相混合;稅收滯納金、罰款罰金容易與銀行或企業(yè)之間的罰息與違約金相混合考查;公益性捐贈(zèng)支出主要容易在比例、計(jì)算基數(shù)、捐贈(zèng)渠道等方面進(jìn)行考查;贊助支出容易與廣告宣傳費(fèi)支出相混合考查;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出往往會(huì)表現(xiàn)為相應(yīng)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行考查;第8項(xiàng)容易與銀行之間的同業(yè)拆借行為相混合進(jìn)行考查。因此，本考點(diǎn)需要認(rèn)真理解，精準(zhǔn)記憶。
3.本考點(diǎn)的第二種考查方式是結(jié)合準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目命制綜合性計(jì)算題，頻率很高，難度大，常出現(xiàn)于全卷最后一道綜合題。這種考查方式往往起源于計(jì)算企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，甚至還會(huì)夾雜一些企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠內(nèi)容，最終計(jì)算應(yīng)納所得稅額。對(duì)于這種命題方式，考生首先要注意在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，不能受到應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)的影響，需嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算公式;其次，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要注意哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些不屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些扣除有比例限制，哪些扣除沒(méi)有比例限制，需要準(zhǔn)確予以區(qū)分;最后，在準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，千萬(wàn)不能過(guò)于樂(lè)觀，還要注意題干中是否有“高新技術(shù)企業(yè)”、小型微利企業(yè)等稅率式優(yōu)惠以及稅額式優(yōu)惠，從而得出準(zhǔn)確的答案。
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