工資薪金扣除一直注冊會計(jì)師稅法這一考試科目中很難的一個考點(diǎn)，很多考生學(xué)不好。其實(shí)這里并不算難，主要是需要記住的知識點(diǎn)太多，小編現(xiàn)在為你整理一下知識點(diǎn)，希望可以對你的學(xué)習(xí)有所幫助。
一、企業(yè)所得稅中工資薪金的界定
不同于會計(jì)中的“職工薪酬”，企業(yè)所得稅法中的工資薪金是稅前允許扣除的工資薪金，即企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬，包括但不限于基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。但不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金，可見，稅法中的工資薪金與會計(jì)中的“應(yīng)付職工薪酬”科目的核算范圍存在較大差異。
二、工資薪金稅前扣除的幾種情形
(一)據(jù)實(shí)扣除
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
所謂合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。國稅函[2009]3號明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金是否合理的五條原則，不合理的工資薪金不得稅前扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)增。
(二)限額扣除
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。即國有企業(yè)存在限額扣除的規(guī)定，且工資總額超限額部分屬于永久性差異，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除。
(三)加計(jì)扣除
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除：
1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、安置殘疾人員，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
(四)不得扣除
雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
離退休人員工資、福利費(fèi)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，這種與取得收入不直接相關(guān)的工資、福利費(fèi)屬于永久性差異，不允許稅前扣除。不同于離退休人員返聘，返聘離退休人員的工資薪金便與企業(yè)取得收入直接相關(guān)，對于返聘費(fèi)用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出與職工福利費(fèi)支出，符合稅法規(guī)定的部分允許稅前扣除。所以離退休人員與企業(yè)是否簽訂返聘協(xié)議是稅前能否扣除的關(guān)鍵。
此外，由于工資薪金支付對象強(qiáng)調(diào)本企業(yè)任職或者受雇的員工，不包括被辭退員工，所以通過預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。
看到這里，注會備考中的你是不是對工資薪金稅前扣除進(jìn)一步加深了認(rèn)識呢?這個時間還是做一些習(xí)題熱身一下吧!
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