乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公樓，成本為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16000萬(wàn)元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為6000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。上述辦公用房預(yù)計(jì)使用15年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件，預(yù)計(jì)使用10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(4)2009年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的乙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中甲公司派出6名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

　　(5)自甲公司2009年7月1日取得乙公司80%股權(quán)起到2009年12月31日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　(6)2010年1月1日至6月30日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　自甲公司取得乙公司80%股權(quán)后，乙公司未分配現(xiàn)金股利。

　　(7)2010年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司8%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款4000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　(8)2010年6月30日，甲公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　因?yàn)榧坠�司取得C公司80%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本=12.5×1000+2000+6000+10000=30 500(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 30 500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　500

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　800

　　貸：股本　　 　　　　　　　　　　　　 　　　　1 000

　　資本公積-股本溢價(jià)　　　　　 11.5×1000=11 500

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　1 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　500

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　 　　　 5 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　800

　　投資收益　(2000-1000)+(6000-5000)=2 000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　10 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　2000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　5000

　　(2)計(jì)算購(gòu)買日取得乙公司80%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)。

　　『正確答案』商譽(yù)=30500-37 500×80%=500(萬(wàn)元)

　　(3)編制購(gòu)買日合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　16000-(18000-6000)=4000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　7000-(6000-3000)=4000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積　　　　　　　　 (10 000+8 000)18 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　商譽(yù) 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　30 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 　　　　　 (37 500×20%)7 500

　　(4)編制甲公司購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。