會(huì)計(jì)達(dá)人考前答疑：最后30天如何迎戰(zhàn)注會(huì)考試

　　考期臨近，為了大家更好的利用考前30天，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)會(huì)計(jì)版塊特組織針對(duì)會(huì)計(jì)考試的考前訪談活動(dòng)，活動(dòng)邀請(qǐng)了版塊內(nèi)優(yōu)秀達(dá)人“曲徑通幽”為廣大學(xué)員解答疑惑，歡迎大家提問交流

　　本次活動(dòng)嘉賓：曲徑通幽

　　嘉賓經(jīng)典解答：

　　喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)

　　我就是藍(lán)色的那個(gè)三筆分錄不懂，解釋一下吧

　　【例題·計(jì)算題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年1月2日，A公司對(duì)B公司投資,取得B公司100%的股權(quán)，取得成本為9 000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 000萬元。

　　(2)按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)(經(jīng)過調(diào)整的)1 000萬元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的2010年前3個(gè)月B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元。

　　(4)2010年4月1日，A公司將其持有的對(duì)B公司60%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款7350萬元，A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　在出售60%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。2010年4月1日B公司按照按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9700萬元。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為4900萬元。不考慮所得稅影響。

　　要求：編制有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2009年1月2日A公司對(duì)B公司投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司　　　　9 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　9 000

　　合并商譽(yù)=9000-8000×100%=1000(萬元)

　　(2)2010年4月1日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　7350

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 (9 000×60%)5 400

　　投資收益　　　　　　　　　　 1 950

　　(3)2010年4月1日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　�、偈Ｓ嚅L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9 000-5400=3600(萬元)，大于原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3 200(8000×40%)萬元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　3600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　3600

　　②兩個(gè)交易日之間B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 (1 500×40%)600

　　貸：盈余公積　　　　　　　　(1000×40%×10%)40

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (1000×40%×90%)360

　　投資收益　　　　　　　　　　 (500×40%)200

　�、蹆蓚�(gè)交易日之間B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加200萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　 (200×40%)80

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 　　80

　　④2010年4月1日的賬面價(jià)值=9000-5400+600+80=4280(萬元)

　　(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　　分析1：處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)(7350萬元)與剩余股權(quán)公允價(jià)值(4900萬元)之和(12250萬元)，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)10700萬元(8000+1000+200+500+商譽(yù)1000)的份額10700×100%之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。即：計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益=(7350+4900)-10700×100%=1550(萬元)

　　分析2：與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益200×100%，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益200萬元。

　　分析3：合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=1550+200=1750(萬元)

　　由于個(gè)別報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)1950萬元，因此多確認(rèn)200萬元，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：

　　①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　(4900-4280)620

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　620

　�、趯�(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　　　900(1500×60%)

　　貸：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　900

　�、蹚馁Y本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：資本公積　　　　　　　 80 (200×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 80

　�、芎嫌�(jì)調(diào)整合并報(bào)表的投資收益=620-900+80=-200(萬元)

　　調(diào)整后合并報(bào)表：

　　▲剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”公允價(jià)值為4900萬元。

　　【注：個(gè)別報(bào)表(9000-5400+600+80)+合并報(bào)表620=4900(萬元)】

　　▲確認(rèn)處置投資收益=(7350+4900)-(9700×100%+1000)+200×100%=1750(萬元)

　　【注：個(gè)別報(bào)表(1950)+合并報(bào)表(620-900+80)=1750(萬元)】