作為一個(gè)行業(yè)，注冊會計(jì)師是如何得到市場承認(rèn)的呢，又是通過什么手段來取得社會的信任的呢?事實(shí)上，注冊會計(jì)師的成功，是與其四大查賬技術(shù)有關(guān)。只要這四大技術(shù)運(yùn)用得當(dāng)，所有造假的公司無不俯首稱臣。這些專門對付假賬的“擒拿格斗”的技術(shù)，是注冊會計(jì)師們經(jīng)過長期摸索、實(shí)踐、再摸索、再實(shí)踐，逐步總結(jié)出來的。

　　技術(shù)之一：賬證核對

　　注冊會計(jì)師之所以能夠通過會計(jì)報(bào)表、賬冊以及憑證的核對，查清已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并對之下結(jié)論，是與其審計(jì)對象-當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)的特征分不開的。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要特征及賬證核對的主要方式是：

　　1. 原始憑證的要素能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、金額、數(shù)量以及具體負(fù)責(zé)的人員。因此，在財(cái)務(wù)會計(jì)中，強(qiáng)調(diào)原始憑證要素幾乎成為所有國家的法律要求。其目的就是通過要素的牽制，達(dá)到能證實(shí)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。因此，只要查對證實(shí)賬冊記錄的原始憑證是否存在、要素是否完備，往往就能判定過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有否發(fā)生。

　　2. 復(fù)式記賬能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的來源與去向。自從意大利修道士巴其阿勒在1494年總結(jié)出復(fù)式記賬以來，會計(jì)在科學(xué)的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于復(fù)式記賬能清楚地將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過雙重記錄說明企業(yè)資源的來源與去向。因此，熟悉了復(fù)式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內(nèi)容，轉(zhuǎn)化為已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程錄像。復(fù)式記賬的科學(xué)性，就在于此。

　　3. 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)能夠很好地確認(rèn)應(yīng)盡的義務(wù)與應(yīng)得的權(quán)利，并能較好地將這些權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐浔�。美國會�?jì)學(xué)會在1940年出版的《公司會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)論》一書中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)是這樣論述的：“在外行人看來，‘成本’表示現(xiàn)金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的現(xiàn)金。但配比概念意義更深。會計(jì)并不比較現(xiàn)金收支，而是力量與成就、勞務(wù)的獲得與提供、所取得的(貨物或勞務(wù))價(jià)格總計(jì)與處理(貨物或勞務(wù))的價(jià)格總計(jì)。所有這些均包含在‘成本與收入’和‘權(quán)責(zé)發(fā)生制’會計(jì)之中”。(P16)因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)能更正確地將沒有收到但權(quán)利已獲得，或盡管沒有支付但義務(wù)必須承擔(dān)的業(yè)務(wù)也統(tǒng)統(tǒng)包括進(jìn)去，從而使會計(jì)能更真實(shí)地反映所有發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　牢牢掌握現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)三大特征，認(rèn)認(rèn)真真地進(jìn)行賬證核對，許多虛假會計(jì)信息都會被一一揭穿。由此可見，以會計(jì)為媒介而產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)，造就了注冊會計(jì)師對會計(jì)語言的天生敏感性。以賬表核對、賬賬核對、賬證核對為主的查賬方法，形成了注冊會計(jì)師第一大技術(shù)。

　　技術(shù)之二：函證與盤點(diǎn)

　　1939年發(fā)生的美國麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會計(jì)報(bào)表案，敲響了僅僅停留在賬面審計(jì)的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計(jì)師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬表證上做文章，也就是我們常說的虛開發(fā)票與賬單。普華會計(jì)師事務(wù)所在賠償了五十萬美元之后，總結(jié)出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之外，還必須對資產(chǎn)負(fù)債表中的所有有形資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對所有的具有權(quán)利與義務(wù)債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行函證。于是乎，注冊會計(jì)師們就開始有了第二大查賬技術(shù)：盤點(diǎn)與函證。

　　在1999年的一次研究中，Tradeway委員會的贊助機(jī)構(gòu)委員會發(fā)現(xiàn)，錯(cuò)誤的資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎占所有財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件數(shù)量的一半，而存貨高估則構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。存貨計(jì)價(jià)涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難。因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁徣牒弯N售，不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問題。采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬產(chǎn)體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進(jìn)行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨數(shù)量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即增加存貨的價(jià)值。

　　證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑是對其進(jìn)行整體盤點(diǎn)。注冊會計(jì)師執(zhí)行該程序時(shí)，只要稍加注意，就能發(fā)現(xiàn)存貨舞弊問題。如：(1)管理當(dāng)局的代表往往跟隨注冊會計(jì)師并記錄下測試的結(jié)果。因而，審計(jì)客戶可能將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測試的項(xiàng)目中�诊偒错误地渣w喲婊醯淖芴寮壑怠V灰�注矌F峒剖υ諉懇襯┒瞬渙艨瞻諄蜃⒁庾詈笠槐蝕婊醯暮怕�，则客户的伎俩就容見y喚掖��#?)在執(zhí)行盤點(diǎn)測試程序時(shí)，注冊會計(jì)師一般會事先通知客戶測試的時(shí)間和地點(diǎn)。對于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種預(yù)警使管理當(dāng)局有機(jī)會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。因此，注冊會計(jì)師也可對沒有預(yù)先告知的地點(diǎn)，進(jìn)行臨時(shí)突擊盤點(diǎn)，一般也能收到奇效。 (3)有時(shí)注冊會計(jì)師還應(yīng)執(zhí)行額外的程序，以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報(bào)存貨數(shù)量把戲就容易顯形。