1.持有至到期投資概述

　　(1)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 基本相當(dāng)于原長(zhǎng)期債權(quán)投資。

　　(2)應(yīng)注意的是，如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。

　　如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　持有至到期投資的主要處理可分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

　　(1)取得時(shí)

　　企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目(注意：即原制度的溢價(jià)、折價(jià))。

　　(2)持有期間

　　持有期間主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息。利息的計(jì)算如下：

　�、賾�(yīng)收利息=債券面值×票面利率×期限

　　②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

　�、蹜�(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計(jì)入“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　(3)處置時(shí)

　�、賹⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　②出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　例題：溢價(jià)購入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2007年1月初購入時(shí)

　　借：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　——利息調(diào)整6 (即溢價(jià))

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　�、賾�(yīng)收利息

　　2007年應(yīng)收利息=票面金額100萬元×票面利率10%=10萬元。

　　本金100×6% =6

　　貸款攤余成本105×實(shí)際利率

　�、诶�息收入

　　利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889%。計(jì)算過程如下：

　　10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　當(dāng)r=8%時(shí)：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542(萬元)

　　當(dāng)r=7%時(shí)：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 (萬元)

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

　�、塾�(jì)算利息收入(實(shí)際利率法) ①應(yīng)收利息，② 利息收入， ③溢價(jià)攤銷(還本)，④本金(攤余成本)

　　①=面值×票面利率 ②=上一期④×實(shí)際利率 ③=①-② ④=上一期④-③

注意：2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間預(yù)告


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