大家都知道，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是非常重要的一章，是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)，與長期股權(quán)投資結(jié)合，幾乎每年是必考大題。每年平均分值在20分左右。今年與往年相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。教材的思路是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表這樣的思路來講解抵銷分錄，這樣做的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)各報(bào)表合并的學(xué)習(xí)比較系統(tǒng)，但其主要缺點(diǎn)也非常明顯：對(duì)于同樣的一筆抵銷業(yè)務(wù)，如內(nèi)部存貨銷售，即涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，又涉及到利潤表項(xiàng)目，那么在學(xué)習(xí)的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的舉例有重復(fù)之嫌。其實(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會(huì)同時(shí)涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤及利潤分配表項(xiàng)目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并工作底稿上同時(shí)完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表少考慮抵銷以前年度的項(xiàng)目。鑒于此，同時(shí)針對(duì)考試，要想掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法，就不能片面記憶，而應(yīng)綜合理解。下面對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄以及抵銷分錄做一總結(jié)：

　　一、調(diào)整分錄的編制
　　1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
　　(1)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
　　子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
　　(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
　　2、將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
　　由于母公司對(duì)子公司的投資采用成本法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開始學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。

　　二、抵銷分錄的編制
　　其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷，為了便于記憶，這些重要事項(xiàng)可以概括成三類：內(nèi)部投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部交易的抵銷，其包括的內(nèi)容見下表：
　　

圖表一

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