投資：

    一、科目設(shè)置：
    成本法：長期股權(quán)投資——XX企業(yè)
    權(quán)益法：長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資成本）
            長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資差額）
            長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（損益調(diào)整）
            長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

    二、權(quán)益法下長期股權(quán)投資明細(xì)科目核算內(nèi)容：
    投資成本：購買股權(quán)和沖減投資成本
    投資差額：購買價(jià)與占被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之差。一定是借差，如為貸差則計(jì)入資本公積。每年攤銷數(shù)。
    損益調(diào)整：按被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的收益或損失及分紅時(shí)的調(diào)整
    股權(quán)投資準(zhǔn)備：被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)，資本公積增減造成的

    三、做題時(shí)注意事項(xiàng)：

    1、四個(gè)明細(xì)科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權(quán)益法時(shí)，容易忘記的是股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科目。
    2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差為投資差額的賬面余額。長期股權(quán)投資是四個(gè)明細(xì)科目余額之和，而不是長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（即不減長期投資減值準(zhǔn)備），減值準(zhǔn)備另外抵銷。
    3、長期股權(quán)投資賬面余額簡(jiǎn)易核對(duì)方法：
長期股權(quán)投資賬面余額=被投資方所有者權(quán)益額*持股比例+投資差額賬面余額

    四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的確定：

    企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即：以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：
    1、出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過
    2、與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)
    3、已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）
    4、企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。

    五、短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)。此處的成本是指短期投資賬面余額而非賬面價(jià)值。短期投資轉(zhuǎn)為長期投資時(shí)。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)平后的差額計(jì)入投資收益。

    六、投資企業(yè)將長期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法時(shí)，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（減除減值準(zhǔn)備后的余額）作為新的投資成本。

    七、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價(jià)并未降低甚至還高于成本，投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)未來可收回金額，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不應(yīng)再按市價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    八、權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益及攤銷的股權(quán)投資差額，稅法并不認(rèn)可，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要進(jìn)行調(diào)整：
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤-股權(quán)投資收益（即當(dāng)年按被投資企業(yè)凈利潤確認(rèn)的收益，如兩企業(yè)所得稅率同，不產(chǎn)生時(shí)間性差異）+當(dāng)年攤銷的股權(quán)投資差額（時(shí)間性差異，反映在遞延稅款借方）。


    借款費(fèi)用：

    一、資本化范圍：

    借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合資本化的條件下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）的購建或者建造過程中的借款費(fèi)用不能夠予以資本化。直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
    該固定資產(chǎn)既包括自己購建的。也包括委托其他單位建造的。

    二、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算：

    1、確定題目要求是按年、按半年、按季還是按月計(jì)算，以天計(jì)算還是以月計(jì)算。
    2、注意驗(yàn)證累計(jì)支出數(shù)不得超過專門借款額。
    3、暫停資本化期間：分兩種，一是非正常中斷，一是部分項(xiàng)目單獨(dú)投入使用。

    三、計(jì)算發(fā)行債券資本化利率時(shí)：

    1、資本化率=[利息-溢價(jià)（+折價(jià)）]/發(fā)行額（實(shí)際收到的款額）————第一次計(jì)算
    2、資本化率=[利息-溢價(jià)（+折價(jià)）]/面值-溢價(jià)攤銷的余額（+折價(jià)攤銷的余額）——以后期間計(jì)算

    四、資本化時(shí)，領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，在實(shí)際支付時(shí)開始資本化，轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本在移動(dòng)時(shí)開始資本化。領(lǐng)用的原材料成本及轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在移動(dòng)時(shí)開始資本化。

    借款費(fèi)用小結(jié)（夢(mèng)師兄補(bǔ)充）

    1.借款費(fèi)用
      1)掛鉤部分  （1）借款利息  （2） 折（溢）價(jià)的攤銷
      2）不掛鉤部分（1）匯兌損益  （2）輔助費(fèi)用
    2.判斷是前提   借款費(fèi)用開始資本化的條件  3個(gè)條件
          1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
          2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生  專門借款是關(guān)鍵
          3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始
    3.計(jì)算借款費(fèi)用資本化步驟
      1）掛鉤部分
        （1）資本化率  分子=借款利息+折價(jià)攤銷-溢價(jià)攤銷    
                   分母：實(shí)際收到的借款本金 （除非用實(shí)際利率法攤銷，實(shí)際利率即為資本化率，直線攤銷分母不考慮溢價(jià)折價(jià)攤銷）
        （2）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)  
         先判斷累計(jì)支出是否超過借款的本金，如不超過，可不寫出，直接計(jì)算；如超出，則要說明。
         區(qū)分中斷的性質(zhì)
         會(huì)計(jì)覆蓋天數(shù)
         上期的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)絕對(duì)不能簡(jiǎn)單照搬到下期，上期發(fā)生的所有支出的累計(jì)數(shù)才是本期的期初支出數(shù)。
         （3）算出資本化利息金額
          （4）總的利息
          （5）財(cái)務(wù)費(fèi)用
      2）不掛鉤部分
    4.外幣借款  
      1）借款利息  與支出掛鉤
      2）匯兌損益  不掛鉤
         （1）借款本金
         （2）應(yīng)付利息
         其余的匯兌損益打入財(cái)務(wù)費(fèi)用

    資本化率有新的看法，分母應(yīng)是實(shí)際收到的借款金額，不應(yīng)考慮折價(jià)溢價(jià)的攤銷


    流轉(zhuǎn)稅和所得稅：

    1、企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返還的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
    2、對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
    3、企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。


    合并報(bào)表的作題步驟(夢(mèng)師兄總結(jié)的)


    1.投資  三部曲
    1）所有者權(quán)益
    2）投資收益 確定利潤是關(guān)鍵
    3）提取盈余公積  份額以內(nèi)，莫要太貪

    2.存貨  
    1）三部曲
    （1）期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤  
    借：期初未分配利潤
    貸：主營業(yè)務(wù)成本   
    理論基礎(chǔ)：假定其末不再有存貨  否則貸方應(yīng)該是存貨

    （2）本期內(nèi)部銷售  只管內(nèi)部銷售，決不多管閑事 
    借:主營業(yè)務(wù)收入
    貸：主營業(yè)務(wù)成本   

    (3) 期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤  
    借：主營業(yè)務(wù)成本
    貸：存貨   
    因?yàn)閳?bào)表用,一定是存貨,而非庫存商品

    2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
    (1) 期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  
    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  
    貸:期初未分配利潤

    (2) 本期期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備  注意與上期的連續(xù)性  千萬不可搞獨(dú)立                   
    
    3.應(yīng)收賬款
    1)期初壞帳準(zhǔn)備  
    借:壞帳準(zhǔn)備
    貸:期初未分配利潤
  
    2)本期期末應(yīng)收帳款帳面余額,而非實(shí)際發(fā)生額

    3)期末壞帳準(zhǔn)備  注意與上期的連續(xù)性  千萬不可搞獨(dú)立                   

    4.無形資產(chǎn)
    5.固定資產(chǎn)
    1)關(guān)注銷售方的銷售性質(zhì),確定收入類型
    借:主營業(yè)務(wù)收入 (營業(yè)外收入)
    貸:主營業(yè)務(wù)成本
       固定資產(chǎn)原價(jià)
    
    借:累計(jì)折舊
    貸:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)
  
    2)下一期
    借:期初未分配利潤
    貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 
    與存貨不同   理論基礎(chǔ)：假定其末不再有存貨  否則貸方應(yīng)該是存貨,固定資產(chǎn)要繼續(xù)用下去,不做期末為零的假設(shè)

    借:累計(jì)折舊
    貸:期初未分配利潤

    借:累計(jì)折舊
    貸:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)

    3) 處置 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原價(jià),累積折舊最終要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,所以要將有關(guān)這些科目進(jìn)行轉(zhuǎn)換
莫忘期初至處置日這一段的折舊,當(dāng)然折舊要更換包裝


    計(jì)劃成本法下原材料移作他用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問題

    在使用計(jì)劃成本法核算下，企業(yè)原材料移作他用（即用于固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、職工福利等）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，一定要將原材料的計(jì)劃成本先換算為實(shí)際成本，然后再計(jì)算稅額。

    例：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料采用計(jì)劃成本核算，當(dāng)期在建工程領(lǐng)用原材料500000萬元，成本差異率為2%，計(jì)算計(jì)入在建工程的成本是多少。

    原材料實(shí)際成本=500000*（1+2%）=510000

    進(jìn)項(xiàng)稅額=510000*17%=86700

    計(jì)入在建工程的成本=510000+86700=596700

    借：在建工程         596700

    貸：原材料          500000

        材料成本差異               10000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   86700 


    上題中還有一個(gè)考點(diǎn)：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問題。

    如：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料采用計(jì)劃成本核算，當(dāng)期在建工程領(lǐng)用原材料500000元，其中含運(yùn)費(fèi)10500元，成本差異率為2%，計(jì)算計(jì)入在建工程的成本是多少。

    這里的計(jì)入原材料成本的運(yùn)費(fèi)10500元已經(jīng)扣除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要將其先換算成原運(yùn)費(fèi)成本

    原實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)=10500/（1-7%）=11290

    增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=11290*7%=790

    原材料成本差異=（500000-10500）*2%=9790

    原材料實(shí)際成本=（500000-10500）+9790=499290

    原村料進(jìn)項(xiàng)稅額=499290*17%=84879

    在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459

    借：在建工程 595459

    貸：原材料 500000 

        材料成本差異 9790 

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85669