注會(huì)考試俗稱“魔鬼”考試，可想而之考試的難度和及格率的低，但再難再低每年都有人過關(guān)。過關(guān)的人付出的辛苦得到了回報(bào)，沒過關(guān)的人付出的艱辛不比過關(guān)的人少，可卻得不到回報(bào)，那種感覺真的很痛很無奈。

    我應(yīng)該算一個(gè)幸運(yùn)者，兩年通過了注會(huì)考試。并不是我比別人聰明，也不是我比別人下的功夫大，我想應(yīng)該是綜合了多方面的因素吧。我的理解是，注會(huì)考試不僅考綜合素質(zhì)、綜合能力還考心理能力和心理素質(zhì)，同時(shí)還考文字能力。

    一、書要看透，書中的例題一定弄明白，例題不僅要看懂，而且要親手做幾次。

    二、不依賴?yán)蠋煹闹v義，自己動(dòng)手整理筆記，俗話說：“眼過千遍不如手過一遍”，自己動(dòng)手整理一遍筆記，很多知識(shí)點(diǎn)在寫的過程中就記住了。

    三、相關(guān)類型的題集中起來做，集中做完后，分折一下各題的相同點(diǎn)和區(qū)別，并與書中的知識(shí)點(diǎn)相比較，看看差別有多大，同時(shí)再想想如果換個(gè)角度提問，或少了某個(gè)已知條件，這題又該怎么做？做綜合題時(shí)還要特別關(guān)注假設(shè)條件，不妨用個(gè)筆記本把假設(shè)條件記下來，比比，看看，想想。

    四、練好基本功。做題時(shí)要一步一步像正規(guī)考試一樣寫下來，很多學(xué)友可能覺得麻煩，做練習(xí)有必要一步步寫下來嗎？多浪費(fèi)時(shí)間呀！我認(rèn)為有必要。理由有三：

    1、增強(qiáng)邏輯思維。平時(shí)練習(xí)時(shí)一步步寫下來，就不會(huì)到考試時(shí)因?yàn)椴恢�怎么寫而去思量�？荚囀欠置氡貭幍�，平時(shí)增強(qiáng)了訓(xùn)練，考試時(shí)就會(huì)節(jié)省分分秒秒。

    2、增強(qiáng)對(duì)數(shù)字的敏感度。做題時(shí)不要怕麻煩，只列公式不計(jì)算結(jié)果。其實(shí)按計(jì)算器也是一種訓(xùn)練。按的次數(shù)多了，會(huì)對(duì)數(shù)字產(chǎn)生一種敏感性，計(jì)算出的結(jié)果你自己就會(huì)感覺出對(duì)不對(duì)。這比考試時(shí)心里沒把握多計(jì)算一次又會(huì)節(jié)省很多時(shí)間。

    3、平時(shí)字寫得多了，到了考場上寫字的速度就會(huì)比較快，無形中又會(huì)節(jié)省時(shí)間。

    五、注重考試技巧。要學(xué)會(huì)放棄，不會(huì)做的題就放棄掉，省出時(shí)間研究會(huì)做的題，并盡量做到會(huì)做的題一定要得分，要準(zhǔn)確性。

    對(duì)只要結(jié)果不要中間過程的填表題目，在對(duì)子項(xiàng)沒有絕對(duì)正確把握的前提下，小合計(jì)、總計(jì)等項(xiàng)根本沒必要去填，在對(duì)所有調(diào)整事項(xiàng)沒有絕對(duì)把握全部調(diào)整正確的情況下，所得稅、未分配利潤等項(xiàng)也沒必要去填。

    考試時(shí)不要只用一個(gè)公式計(jì)算結(jié)果，最好分步做，分步的好處一是既便結(jié)果錯(cuò)了，分步還能得分，二是你把自己的思路給了老師，老師會(huì)根據(jù)你的思路酌情給分。

    六、保持心態(tài)相信自己。不要給自己太大的壓力，也不要逼自己一定要過，相信自己的實(shí)力，放松自己的心情，相信自己是那10%，告訴自己還有90%，他們付出的不比你少！你走進(jìn)了90%也不丟人，因?yàn)槟阍��?jīng)努力過！有了良好的心態(tài)，進(jìn)了考場才能發(fā)揮的更好！

    寫了這么多，不知對(duì)大家能否有些幫助。




    所得稅會(huì)計(jì)：

    一、掌握關(guān)鍵詞：稅法認(rèn)可。

    一切圍繞稅法認(rèn)可進(jìn)行判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法處理不一致時(shí)才會(huì)產(chǎn)生差異。無論會(huì)計(jì)處理怎樣變化，如折舊時(shí)間縮短、折舊比例提高、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、稅率變化等等，每次會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化都和稅法認(rèn)可比比，看看有無差額，差額多少，然后確定遞延稅款（應(yīng)付稅款法除外）。

    涉及多筆時(shí)間性差異，分筆數(shù)單個(gè)與稅法認(rèn)可進(jìn)行比較，一筆一筆確定遞延稅款借貸方向，利用丁字賬進(jìn)行匯總，求出總差異的借貸方向。

    會(huì)計(jì)費(fèi)用大于稅法費(fèi)用，遞延稅款在借方，反之在貸方；
    會(huì)計(jì)收入大于稅法收入，遞延稅款在貸方，反之在借方。

    二、容易漏掉的記憶：

    1、時(shí)間性差異：八大減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、開辦費(fèi)的攤銷等等費(fèi)用支出，發(fā)生時(shí)稅法不認(rèn)可，要從會(huì)計(jì)利潤中加回，但這些費(fèi)用轉(zhuǎn)回時(shí)，稅法也不認(rèn)，也就是說會(huì)計(jì)利潤多計(jì)的這部份稅法不認(rèn)可，所以要從會(huì)計(jì)利潤中減出。做題時(shí)往往容易漏掉的是從會(huì)計(jì)利潤中減出轉(zhuǎn)回的費(fèi)用。

    2、壞賬準(zhǔn)備稅法認(rèn)可（0.5%）部分。計(jì)入時(shí)間性差異的是會(huì)計(jì)計(jì)提部分減去稅法認(rèn)可部份的差。

    三、分別理解：

    所得稅會(huì)計(jì)中：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）永遠(yuǎn)在貸方，所得稅費(fèi)用永遠(yuǎn)在借方。

    應(yīng)付稅款法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=所得稅費(fèi)用，不產(chǎn)生遞延稅款
    納稅影響會(huì)計(jì)法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）+或-遞延稅款=所得稅費(fèi)用

    三、相關(guān)聯(lián)系：

    1、與會(huì)計(jì)政策變更相聯(lián)系：
    2、與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)相聯(lián)系：
    3、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相聯(lián)系：注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。
    4、與投資相聯(lián)系

    計(jì)算時(shí)，時(shí)刻記住無論差異前后如何變化都與稅法認(rèn)可相比。根據(jù)稅法要求判斷差異數(shù)額及遞延稅款借貸方向。

    四、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

    資產(chǎn)減值計(jì)提方法、重點(diǎn)是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。

    固定資產(chǎn)折舊計(jì)提注意點(diǎn)：

    1、看使用日期：當(dāng)月使用當(dāng)月不提，當(dāng)月停用當(dāng)月照提。
    2、看殘值：雙倍余額法前幾年計(jì)算折舊不減殘值，最后兩年才減。
    3、看使用年限：計(jì)提減值準(zhǔn)備后更要看尚可使用年限。
   

    4、看折舊計(jì)提方法：加速折舊法以實(shí)際使用期為一年的折舊計(jì)提期，而非會(huì)計(jì)年度。


    會(huì)計(jì)政策變更與以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

    相同點(diǎn)：

    都做追溯調(diào)整（不能追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)政策變更除外）
    都調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤表報(bào)告年度的上年數(shù)

    不同點(diǎn)：

    適用會(huì)計(jì)科目不同：
    會(huì)計(jì)政策變更：
    不會(huì)涉及到以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
    其累計(jì)影響額通過利潤分配科目調(diào)整，涉及到的稅金通過遞延稅款科目調(diào)整（應(yīng)付稅款法除外）

    以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：
    影響損益變化的通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整
    涉及到的稅金在正常報(bào)告年度調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目
    如為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間事項(xiàng)
    所得稅匯算清繳前：涉及到的稅金在應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目核算
    所得稅匯算清繳后：涉及到的稅金在遞延稅款科目核算（應(yīng)付稅款法除外）


    懂事會(huì)的現(xiàn)金股利現(xiàn)行制度已做為非調(diào)整事項(xiàng)處理

    我的理解:

    1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的只是提取盈余公積部分，也就是從未分配利潤中將提取的盈余公積轉(zhuǎn)出，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

    2、由于是非調(diào)整事項(xiàng)并且不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，投資企業(yè)也不沖減長期投權(quán)投資的損益調(diào)整明細(xì)。

    3、做納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的是投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益（即從會(huì)計(jì)利潤中減出），如果兩企業(yè)所得稅率相同，產(chǎn)生的是永久性差異，如果兩企業(yè)稅率不同產(chǎn)生遞延稅款貸差。

    4、做以前年度的考題時(shí)，答案要按現(xiàn)行制度調(diào)整過來。


    重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回記住一點(diǎn)：

    不管是報(bào)告年度還是以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，按調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務(wù)處理。

    重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)要追溯調(diào)整，可能要調(diào)整報(bào)告年度的年初數(shù)，銷售退回只調(diào)整報(bào)告年度發(fā)生額。



    報(bào)表調(diào)整：

    1、會(huì)計(jì)政策變更：
    調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤表報(bào)告年度的上年數(shù)

    2、以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：
    調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤表報(bào)告年度的上年數(shù)

    3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：
    調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的當(dāng)年發(fā)生額和利潤表報(bào)告年度的當(dāng)年發(fā)生額。


    商品銷售退回：

    無論是以前年度銷售的商品還是報(bào)告年度銷售的商品退回，如果退回所屬時(shí)間發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，則沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金、折扣、折讓。其他時(shí)間退回的均沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金、折扣、折讓。

    資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退回的：    
    1、若退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，還應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目。
    2、若退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，按稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及到的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。
    3、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)一并調(diào)整。


    會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，稅法要調(diào)整應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)：
    1、在建工程試運(yùn)行收入
    2、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資、用于在建工程等。
    會(huì)計(jì)按成本轉(zhuǎn)賬，稅法按計(jì)稅價(jià)格調(diào)整應(yīng)納稅所得額
    3、售后回購
    會(huì)計(jì)：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目核算，回購價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
    稅法：按計(jì)稅價(jià)格調(diào)整應(yīng)納稅所得額，回購價(jià)與售價(jià)的攤銷稅法不認(rèn)。
    4、售后回租：
    會(huì)計(jì)：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延。要遞延收益科目核算，并在該資產(chǎn)的租賃期內(nèi)按照租    金支付比例（經(jīng)營租賃）或折舊進(jìn)度（融資租賃）分?jǐn)�，分別計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
    稅法：按計(jì)稅價(jià)格調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)調(diào)整分?jǐn)偟倪f延收益。
    5、非貨幣性交易：
    會(huì)計(jì)：按成本結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)價(jià)值
    稅法：按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入調(diào)整應(yīng)納稅所得額
    6、關(guān)聯(lián)方交易：
    會(huì)計(jì)：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)條件的部分計(jì)入資本公積。
    稅法：按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入調(diào)整應(yīng)納稅所得額。也即會(huì)計(jì)計(jì)入資本公積的部分稅法不認(rèn)。


    比例數(shù)字:

    1、投資權(quán)益法核算：投資單位占被投資企業(yè)所有權(quán)20%（含）以上
    2、非關(guān)聯(lián)交易：對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售量占20%（不含）以上
    3、非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)小于25%（含）
    4、或有事項(xiàng)：
        基本確定：大于95%（不含）小于100%
        很可能：大于50%（不含）小于95%（含）
        可能：大于5%（不含）小于50%（含）
        極小可能：大于0%小于5%（含）
    5、借款費(fèi)用：非正常中斷超過三個(gè)月（含），停止資本化
    6、合并報(bào)表：持股比例過半，即大于50%（不含）
    7、融資租賃：
    購買價(jià)低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值5%（含）以下
    租賃期占尚可使用年限75%（含）以上
    最低租賃付款額的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的90%（含）



    關(guān)聯(lián)方：

    一、正常的商品銷售：確認(rèn)收入、確認(rèn)利潤

    1、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額>20%，以與非關(guān)聯(lián)方的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)收入
    2、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額<20%，
    有市價(jià)的：按市價(jià)確認(rèn)收入
    沒有市價(jià)的：交易價(jià)格>賬面價(jià)值*120%，按賬面價(jià)值*120%的部分確認(rèn)收入。
    交易價(jià)格<賬面價(jià)值*120%，按交易價(jià)格確認(rèn)收入。

    二、非正常的商品銷售：

    如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)收入，不確認(rèn)利潤。

    轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或債權(quán)投資或出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）等，按賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，不確認(rèn)收入也不確認(rèn)利潤。

    三、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：承擔(dān)方計(jì)入營業(yè)外支出，被承擔(dān)方計(jì)入資本公積。

    四、委托及受托經(jīng)營

    1、受托經(jīng)營資產(chǎn)：
    取得的收益——其他業(yè)務(wù)收入
    承擔(dān)的費(fèi)用——其他業(yè)務(wù)支出

    取得的收益>受托資產(chǎn)賬面價(jià)值*1 年期銀行存款利率*110%的部分，計(jì)入資本公積。

    2、受托經(jīng)營企業(yè)：
    三個(gè)比較：
    受托協(xié)議確定的收益
    受托企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤
    受托企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按10%計(jì)算的金額
    按孰低確認(rèn)收入。

    若：
    受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔(dān)凈虧損：承擔(dān)額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
    受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計(jì)入資本公積
    受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔(dān)凈虧損：收益額-承擔(dān)額的差計(jì)入資本公積。

    五、關(guān)聯(lián)方占用資金

    收到的資金使用費(fèi)=占用資金*1 年期銀行存款利率部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過部分計(jì)入資本公積。

    六、注意事項(xiàng)：

    1、上述與關(guān)聯(lián)方的賬務(wù)處理是按會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的，稅法并不認(rèn)可。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要對(duì)收入的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
    2、關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范的是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易。