計(jì)算問(wèn)答題(本題型共4小題，每小題6分，共24分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位)

　　(39)某新辦制造企業(yè)(居民企業(yè))2012年度權(quán)益性投資額為200萬(wàn)元，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，同期銀行同類借款利息率為7%，則該企業(yè)當(dāng)期可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息費(fèi)用需納稅調(diào)整的金額為多少?

　　答案:

　　解析:本題考查的是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除。這需要進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性第一個(gè)合理性——從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性，即通過(guò)債資比例來(lái)判別關(guān)聯(lián)借款總量是否超標(biāo)。債資比例(接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例)，金融企業(yè)5 ：1 ;其他企業(yè)2 ：1。結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二個(gè)合理性——通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，　使利率水平符合合理性。

　　(1)第一個(gè)合理性判斷 ：合理的借款總量=200×2=400(萬(wàn)元)

　　(2)第二個(gè)合理性判斷 ：合理的利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28(萬(wàn)元)

　　(3)利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50—28=22(萬(wàn)元)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。

　　(40) 甲公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為l0元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中，乙公司以股權(quán)形式支付7 200萬(wàn)元，以銀行存款支付800萬(wàn)元。計(jì)算甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。

　　答案:解析:(1)首先從股權(quán)收購(gòu)比重以及股權(quán)支付金額占交易額的比重看是否適用于特殊稅務(wù)處理。股權(quán)收購(gòu)比重為80%，大于符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的最低比重75%。同時(shí)，股權(quán)支付比重占交易額的比重=7 200/(7 200+800)=90%，大于符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的最低比重85%。根據(jù)上述條件，甲公司適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。

　　(2)公允價(jià)值高于原計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值=1 000×80%X(10-8)=1 600(萬(wàn)元)

　　(3)非股權(quán)支付比例=90%=10%

　　(4) 甲公司取得股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的所得不確定損益，但是非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的收益應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1 600×10%=160(萬(wàn)元)。

　　(41) 中國(guó)公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2011年5月取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下。

　　(1)

　　公司為其購(gòu)買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購(gòu)買價(jià)為35萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬(wàn)元。

　　(2)將本人一部長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬(wàn)元，同時(shí)拍賣一幅名人書(shū)法作品取得收入35萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書(shū)法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。

　　(3)受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬(wàn)元。

　　(4)當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。同時(shí)因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2 000元。

　　(5)因有一張購(gòu)物發(fā)票中獎(jiǎng)獲得1000元獎(jiǎng)金。

　　要求 ：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算公司為張先生購(gòu)買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(2)計(jì)算長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(3肘算書(shū)法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(5)計(jì)算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(6)計(jì)算發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　答案:

　　解析:(1)企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。所以該公司為張先生購(gòu)買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=(350000—70 000)X20%=56 000(元)。

　　(2)長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50 000 X(1-20%)X 20 %=8 000(元)。

　　(3)書(shū)法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(350 000—200 000)X 20%=30 000(元)。

　　(4)對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)，所以講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30 000×(1—20%)X30%一2 000=5 200(元)。

　　(5)個(gè)人銷售股票凈盈利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為0。取得的股票紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2000X20%X 50%=200(元)。銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=200(元)。

　　(6)偶然所得，是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，其計(jì)算公式為 ：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率，所以發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1 000X20%=200(元)。

　　(42) 中國(guó)公民張某自2008年起任國(guó)內(nèi)某上市公司高級(jí)工程師，2012年取得的部分收入如F。

　　(1)1月取得任職公司支付的工資7 500元，另取得地區(qū)津貼1 600元，差旅費(fèi)津貼l 500元。

　　(2)公司于2010年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2010年1月11 日張先生獲得公司授予的股票期權(quán)10 000份(該期權(quán)不可公開(kāi)交易)，授予價(jià)格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2012年2月10 日至9月10 日。張某于2012年2月13 日對(duì)4 000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為9.6元。

　　(3)5月份取得財(cái)政部發(fā)行國(guó)債的利息l 200元，取得2011年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得某國(guó)內(nèi)上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。

　　(4)7月9 日張某對(duì)剩余的股票期權(quán)全部實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日股票收盤價(jià)為10.8元。

　　要求 ：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(2)計(jì)算2月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(3)計(jì)算5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(2013年)

　　附：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表(部分)

　　答案:

　　解析:(1)1月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅當(dāng)月應(yīng)稅所得=7 500+1 600=9100(元)

　　3月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(9 100—3 500)×20%一555=565(元)

　　(2)2月張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅行權(quán)取得的所得額=4 000X(9 .6—6)=14400(元)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=14 400。12×3%×12=432(元)

　　(3)5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=750×20%=150(元)

　　(4)7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅查找適用稅率 ：(10 000—4000)×(10.8—6)一12=2 400(元)，適用稅率為10%速算扣除數(shù)105元

　　7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(2 400×10%一105)×12=1 620(元)

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