綜合題(本題型共2小題，共31分。要求列出計(jì)算步驟，

　　每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位)

　　(43)某市卷煙生產(chǎn)企曼為增值稅一般納稅人，2014年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下 ：

　　(1)2 日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉一批，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款500萬(wàn)元，

　　并向煙葉生產(chǎn)者支付了國(guó)家規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼 ;支付運(yùn)輸費(fèi)用l0萬(wàn)元，

　　取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)3 日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱。

　　(3)5 日從國(guó)外進(jìn)口8牌卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，支付境外成交價(jià)折合人民幣260萬(wàn)元、

　　到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用l0萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元。

　　(4)16 日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)l.35萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖 ;將l0標(biāo)準(zhǔn)箱

　　A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。

　　(5)25 日銷售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入720萬(wàn)元。

　　(6)27 日購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款l0萬(wàn)元、增值稅l.7萬(wàn)元;外購(gòu)防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款l萬(wàn)元、增值稅0.17萬(wàn)元。

　　(7)30 日盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲l5萬(wàn)元(含運(yùn)輸費(fèi)用o.93萬(wàn)元孱爛變質(zhì)。(其他相關(guān)資料 ：①煙絲消費(fèi)稅比例稅率為30%;②卷煙消費(fèi)稅比例稅率 ：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的(含50元，不含增值稅)為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的為30%;卷煙消費(fèi)稅定額稅率 ;每標(biāo)準(zhǔn)箱(250標(biāo)準(zhǔn)條)150元 ;③卷煙的進(jìn)121關(guān)稅稅率為20%;④相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。)

　　要求根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅。

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(4)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅。

　　(5)直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　(6)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(8)企業(yè)6月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅。

　　(9)企業(yè)6月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　答案:

　　解析:(1) 向煙葉生產(chǎn)者支付了國(guó)家規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼為收購(gòu)價(jià)款的l0%，煙葉稅稅率為20%.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉的增值稅稅率為l3%，因此外購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=[500×(1+10%)×(1+20%)1×13%+10×11%=86 .9(萬(wàn)元)

　　(2)到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用以及保險(xiǎn)費(fèi)用需要與成交價(jià)合并計(jì)稅，

　　因此進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=(260+10+5)×20%=275×20%=55(萬(wàn)元)

　　(3)每條卷煙的從量稅=0 .003×20×10=0.6元.

　　需要進(jìn)行組價(jià)。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)。(1一消費(fèi)稅比例稅率)

　　每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=[(275+55)•(400×250)x 10

　　000+0.61•(1-30%)=(33+0.6)一(1-30%)=48(元)單條卷煙價(jià)格小于50元，適用30%

　　消費(fèi)稅稅率。進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=400 x 250×48×30%+400×150=150(萬(wàn)元)

　　(4)進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=(275+55+150)×17%=81 .6(萬(wàn)元)

　　(5)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工的A牌卷煙。應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=[1 .35×(300+10)+720】×l7%=193 .55(萬(wàn)元)

　　(6)稅控機(jī)可抵扣稅額=1 .7+0.17=1.87(萬(wàn)元)

　　(7)損失煙絲轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(15—0 .93)×17%+0 .93一(1—11%)×11%=2 .50(萬(wàn)元)

　　(8)應(yīng)納增值稅=193 .55—86.5—81.6—1.87+2.50=26.08(萬(wàn)元)

　　(9)A牌卷煙單條價(jià)格=1 .35×10 000—250=54(元)所以A牌卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為45%。

　　B牌卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，再銷售不繳消費(fèi)稅，只繳增值稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=[(3(

　　/)+10)×1.351×459，)+(3(I)+10)×150.10 000=18B

　　.33+4.65=192.98(萬(wàn)元)例14—23(2007年綜合題)某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，

　　2014年ll月份和l2月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下。

　　(1)11月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)汽車配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280

　　萬(wàn)元、增值稅稅額47 .6萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金2萬(wàn)元

　　。

　　(2)11月在國(guó)內(nèi)銷售發(fā)動(dòng)機(jī)10臺(tái)給一小規(guī)模納稅人，取得收入2B.o8萬(wàn)元 ;出口發(fā)動(dòng)機(jī)80臺(tái)

　　，取得銷售額200萬(wàn)元。

　　(3)12月進(jìn)口原材料一批，支付給國(guó)外買價(jià)120萬(wàn)元，包裝材料8萬(wàn)元，

　　到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)l3萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)

　　7萬(wàn)元并獲得增值稅專用發(fā)票。(4)12月進(jìn)口兩臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付給國(guó)外的買價(jià)60萬(wàn)元，

　　相關(guān)稅金3萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，

　　從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬(wàn)元。

　　(5)12月國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)鋼材，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬(wàn)元、

　　增值稅稅額51萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用l2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元 ;當(dāng)月將30%

　　用于企業(yè)基建工程。(6)12月從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車部件，

　　取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額90萬(wàn)元，

　　另支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)共計(jì)6萬(wàn)元。

　　(7)12月1 日將A型小轎車l30輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定l2月15 日付款，l5

　　日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬(wàn)元、增值稅稅額397.8萬(wàn)元，代理商30 13

　　將貨款和延期付款的違約金8萬(wàn)元支付給企業(yè)。

　　(8)12月銷售A型小轎車l0輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價(jià)核算取得銷售金額

　　80萬(wàn)元。

　　(9)12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)8型小轎車2輛下的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，

　　企業(yè)和維修位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無(wú)型小轎車銷售價(jià)格。

　　其他相關(guān)資料 ：①業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率為 ;②

　　生產(chǎn)銷售的小轎車適用的消費(fèi)稅率為12%;③型小轎車成本利潤(rùn)率為8%;④

　　城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%;⑤教育費(fèi)附加征收率為%;⑥退稅率為%;⑦

　　相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，但不包含從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付的運(yùn)輸費(fèi)。

　　12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅=(120+8+3+13)X10%=144X10%=14 .4(萬(wàn)元)

　　(4)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅一(144+14.4)X 17 %=26 .93(萬(wàn)元)

　　(5)關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格包括買價(jià)、相關(guān)稅金、到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，

　　但不包含從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)。

　　12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的關(guān)稅=(60+3+6+2)X10%=71 X 10%=7 .1(萬(wàn)元)

　　(6)12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的增值稅=(71+7 .1)×17%=13 .28(萬(wàn)元)

　　(7)當(dāng)月用于企業(yè)基建工程的30%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

　　12月購(gòu)進(jìn)原材料和運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(51+12 X 11%)X(1-30%)=36，62(萬(wàn)元)

　　(8)運(yùn)雜費(fèi)混雜分不清的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。12月購(gòu)入報(bào)廢汽車部件可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一90

　　X 10%=9(萬(wàn)元)

　　(9)價(jià)外費(fèi)用要視同含稅銷售收入。

　　12月銷售A型小轎車的銷項(xiàng)稅額=397 .8+8一(1+17%)X 17 %+10 X

　　397.8÷ 130=429.56(萬(wàn)元)(10)將小轎車用于本企業(yè)碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，

　　也不繳納增值稅。但用于生產(chǎn)企業(yè)以外的企業(yè)做試驗(yàn)的，征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　題目中本生產(chǎn)企業(yè)與維修企業(yè)之間的關(guān)系并不明確，是否是總分結(jié)構(gòu)，是否是統(tǒng)一核算，

　　條件需要猜測(cè)�？紤]到題目中沒有給定統(tǒng)一核算的條件，

　　加之碰撞試驗(yàn)正常情況下應(yīng)在本廠研發(fā)部門或質(zhì)檢部做，維修廠不該是做碰撞試驗(yàn)的部門

　　。因此推測(cè)該企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品已送到了本企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)中，

　　應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅和增值稅。

　　12月B型小轎車的銷項(xiàng)稅額為l2 X 2 X(1+8%)/(1—12%)X 17 %=29 .45×17%=5 .01(萬(wàn)元)

　　(11)企業(yè)l2月應(yīng)繳納的增值稅一429 .56+5.01一(26.93+36.62+9+7×11%)一10.36=350

　　.89(萬(wàn)元)(12)企業(yè)l2月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(不合進(jìn)口環(huán)節(jié))=[2 340+8÷(1+17%)+10 X 2

　　340÷ 130+29.45]×12%=306 .75(萬(wàn)元)

　　(13)企業(yè)l2月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=(350 .89+306.75)X(7%+3%)=65.76(萬(wàn)元)

　　(44)某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅入，

　　其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。

　　該企業(yè)所生產(chǎn)的化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，

　　又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。

　　假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3 ：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2

　　500元、成本為1 755

　　元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。

　　該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，

　　期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠。

　　為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，

　　請(qǐng)?jiān)撟��?cè)會(huì)計(jì)師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下。

　　(1)對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，

　　增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?

　　(2) 以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售

　　、放棄免稅銷售情況下，這l00噸化肥的毛利潤(rùn)，

　　從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明 ：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，

　　放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500

　　元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500元/噸。)稅法試題卷第l2頁(yè)(共17頁(yè))

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500

　　元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500

　　元/噸，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時(shí)，

　　放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎?

　　(5)如申請(qǐng)放棄免稅，是需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6) 申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7) 申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9) 申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，

　　以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　要求 ：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計(jì)算的，

　　請(qǐng)列明計(jì)算步驟。)

　　答案:

　　解析:(1)就增值稅的計(jì)算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅、

　　抵扣物料采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅，

　　也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2 500—1 755)×30=22 350元。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2 500—1 755)×70=52 150元。毛利一共是22 350+52 150=74

　　500元。放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2 500/1.13—1 500)×30=21 371

　　.68元。70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2 500—1 500)×70270 000元。毛利一共21 371

　　.68+70 000=91 371.68(元)所以放棄免稅銷售更為有利。

　　(3)設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是x時(shí)，毛利相等 ：(2 500-1 755)X 100=(2 500/1.13—1 500)

　　×X+(2 500-1

　　500)X(100-X)X=88.66噸當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利

　　。

　　(4)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的.可以放棄免稅。

　　應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。

　　(6) 申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。因此未來(lái)36

　　個(gè)月內(nèi)不能隨時(shí)再申請(qǐng)免稅。36個(gè)月之后，在國(guó)家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，

　　可以再提出免稅申請(qǐng)。

　　(7) 申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，

　　不能針對(duì)某些項(xiàng)目或客戶實(shí)施選擇性免稅。

　　(9)納稅人免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不

　　得抵扣。

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