第六章：審計(jì)工作底稿

　　【單選1】下列有關(guān)識(shí)別特征的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，可以以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征

　　B、對(duì)于觀察程序，可以以觀察的對(duì)象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征

　　C、對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以以訂購單的日期和其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征

　　D、對(duì)被審計(jì)單位的出庫單實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以以出庫單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識(shí)別特征

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項(xiàng)D錯(cuò)誤，出庫單上載明的發(fā)貨日期和購貨方不具有唯一性，出庫單由同一部門編制，通常連續(xù)編號(hào)，所以可以將出庫單的日期和編號(hào)作為識(shí)別特征。

　　【提示】針對(duì)選項(xiàng)D：比如同一天向某客戶發(fā)出了多批貨物，此時(shí)多個(gè)出庫單對(duì)應(yīng)同一個(gè)日期和購貨方，因此并不具有唯一性。

　　● ● ●

　　【單選2】下列有關(guān)識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、應(yīng)當(dāng)記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況

　　B、記錄如何解決不一致的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留不正確的審計(jì)工作底稿

　　C、如果某些信息是錯(cuò)誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須保留這些錯(cuò)誤的或不完整的信息

　　D、對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須保留這些初步的判斷意見

　　【答案】B

　　【解析】

　　記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對(duì)如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　【提示】針對(duì)選項(xiàng)D：這里強(qiáng)調(diào)了是基于不完整的信息作出的初步判斷意見，有這個(gè)前提，即這些初步判斷意見的依據(jù)是有問題的，沒有保存價(jià)值，所以可以刪除。

　　● ● ●

　　【單選3】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的歸檔和保存的說法中，正確的是(　　)。

　　A、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿

　　B、在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

　　C、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，則可以不保存審計(jì)工作底稿

　　D、即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)予以歸檔

　　【答案】D

　　【解析】

　　審計(jì)工作底稿歸檔后，如果有需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形，那么應(yīng)當(dāng)修改或增加審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　● ● ●

　　【單選4】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為2024年3月15日，下列關(guān)于審計(jì)工作底稿保存期限的做法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、自2024年3月15日起保存10年

　　B、自2024年3月15日起保存15年

　　C、自2024年3月15日起保存12年

　　D、自2023年12月31日起保存10年

　　【答案】D

　　【解析】

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。

　　● ● ●

　　【多選1】下列各項(xiàng)中，屬于編制審計(jì)工作底稿目的的有(　　)。

　　A、有助于為涉及訴訟的被審計(jì)單位提供證據(jù)

　　B、便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與檢查

　　C、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為出具審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　D、便于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱期初余額相關(guān)信息

　　【答案】B,C

　　【解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)(選項(xiàng)C);(2)提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;(2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;(3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;(4)保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;(5)便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核、其他類型的項(xiàng)目復(fù)核以及質(zhì)量管理體系中的監(jiān)控活動(dòng)(選項(xiàng)B);(6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　【提示】本題無須區(qū)分“主要目的”還是“其他目的”，只要屬于編制審計(jì)工作底稿的目的均是正確選項(xiàng)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿是從自身需求出發(fā)，而非為其他方(被審計(jì)單位、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等)提供便利。

　　● ● ●

　　【多選2】下列各項(xiàng)中，屬于編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解的事項(xiàng)有(　　)。

　　A、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果

　　B、按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷

　　D、獲取的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)B);

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)AD);

　　(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷(選項(xiàng)C)。

　　● ● ●

　　【多選3】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A、如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)

　　B、如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后60天內(nèi)

　　C、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止后30天內(nèi)

　　D、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后30天內(nèi)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A正確，完成了審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　● ● ●

　　【多選4】下列各項(xiàng)中，屬于完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后認(rèn)為有必要修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有(　　)。

　　A、修改或增加審計(jì)工作底稿的理由

　　B、修改或增加審計(jì)工作底稿的人員

　　C、修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間

　　D、復(fù)核審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　　(1)修改或增加審計(jì)工作底稿的理由(選項(xiàng)A);

　　(2)修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員(選項(xiàng)BCD)。

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